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关于企业所得税纳税评估指标体系及操作程序的思考 作者： 丁永明 2006-12-15 14:04:15 发表于：博客中国 分类： 纳税评估经典 更新时间：2006-3-13 10:53:29　作者：张　明　张晓梅　 关于企业所得税纳税评估指标体系及操作程序的思考 纳税评估是税源管理工作的核心任务，是新时期强化税源监控管理的重要内容和手段，是基层税务机关日常管理的基本方法，它有助于税务机关加强对税源的控管，及时发现、纠正和处理纳税人纳税行为中存在的错误和异常问题，防范征纳双方的税收风险，降低征纳成本，并为税务稽查提供准确案源。今年总局出台了《纳税评估管理办法》对于税务机关开展纳税评估工作起到重要的规范、指导和推动作用，笔者结合《纳税评估管理办法》的纳税评估指标从行业指标、税收指标、财务指标对企业所得税纳税评估指标体系及操作程序谈几点思考。 　　一、完善评估指标体系、建立行业评估模型是开展所得税评估的关键 目前税务管理人员对纳税评估无从下手，关键是没有很好的评估指标体系。科学的纳税指标体系对纳税评估对象的选择和评估分析起到至关重要的作用，要不断完善企业所得税纳税评估指标体系，必须建立行业模型。 （一）首先应加强对纳税评估指标相关数据的采集。数据的采集工作是纳税评估的重要基础工作，主要数据来源为纳税人“一户式”的纳税信息、资料。如：纳税人税务登记的基本情况，各项核定、认定、减免缓抵退税审批事项的结果，纳税人申报纳税数据资料，财务会计报表信息以及税务机关要求纳税人提供的其他相关资料，各类票证比对结果等。目前应尽快建立统一的评估信息采集和使用管理制度，完善内、外部信息交换机制，广泛收集、汇总纳税人、扣缴义务人各类涉税信息，包括纳税人报送的信息、税务机关通过征管信息系统采集和下户调查核实采集的信息、税务检查信息、外部相关部门的信息以及其他信息等，并将其全面纳入“一户式”管理，充分利用现代化信息手段切实加强对各类涉税信息的管理和应用。税收管理员还应通过日常管理所掌握纳税人生产经营实际情况，如生产经营规模、产销量、工艺流程、成本、费用、能耗、物耗情况等各类与税收相关的数据信息等。此外相关宏观税收分析数据、本地区的主要经济指标、产业和行业的相关指标数据、外部交换信息以及与纳税人申报纳税相关的其他信息等都应当成为评估工作中必须采集数据。通过全面地掌握真实可靠的纳税人生产经营、财务核算情况等相关信息资料，才能为建立行业评估指标奠定基础。 （二）要建立切合实际的行业指标参数。在确定行业指标参数问题上应采取抽样调查的方式，分大、中、小三种规模，选取不同数量的纳税人的资料，利用统计方法计算各规模的行业参数，根据时间的推移逐步修正，使行业参数的确定建立在牢靠、科学的基础上，为选取评估、检查对象提供可靠的依据。行业指标可以由“浅”到“深”，由“粗”及“细”，抓住针对性强、效果鲜明、对比直观、公认程度高的评估指标比如成本利润率、税收负担率、税负增减变化率、资金周转率、利润率、单位能源消耗比率、水电费及工资额占生产成本比例等动态指标进行分析。目前可以分步骤、分行业实施评估，对其中的财务核算健全的企业进行深度剖析，基本上掌握各行业的生产规模、生产工艺和流程、以测算各行业预警值，为确定企业所得税纳税评估模型的建立打下坚实的基础。 二、科学运用评估方法是提高所得税纳税评估效率的基础 纳税评估可根据所辖税源和纳税人的不同情况采取灵活多样的评估分析方法。主要常用的是比较分析、比率分析、结构分析、趋势分析、抽样分析。比较分析法可以将评估年度的税种纳税额与以前年度的纳税额进行比较，计算其增减额和增长率；将评估年度的销售额与以前年度的销售额进行比较，计算其增减额和增长率；将会计报表中的主营业务收入或其他业务收入与以前年度的相同项目的金额进行比较，还有比较其他业务利润、营业外收入的增减变化等。比率分析法主要是增减变动率，如企业所得税纳税额增减变动率、企业所得税贡献变动率、所得税负担变动率。结构分析法主要指某个指标数据占另一个指标数据的比重，比如，所得税税收负担率、主营业务利润税收负担率等。趋势分析法可以是年度中不同月份或是不同年度销售收入、成本类指标、费用类指标及纳税额的趋势分析。 总局的《纳税评估管理办法》中通用分析指标和特定分析指标也是运用了上述基本方法，通过将纳税人的申报数据与各项预警指标及其参数值相比较、与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较、与历史同期相关数据进行纵向比较、与纳税人生产经营实际情况相对照等。掌握了这些评估基本方法，将其充分运用到企业所得税申报的指标中可以分析其合理性，以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因。 　　三、合理操作评估指标是增强所得税纳