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认识管理会计 【案例1】 LK 公司是一家纸制品生产公司，主要生产各种复印纸、包装纸等。 每一类纸张又有许多规格，如复印纸又区分为A4 、B5 等，包装纸又 可区分为普通包装纸和专用包装纸等。以前由于竞争不激烈，公司的 成本会计系统只按大类计算成本，业绩报告分别反映复印纸和包装纸 的业绩。自从去年开始，当地又开设了一家新的包装纸生产公司，生 产LK 公司所生产的包装纸中的普通纸系列产品。由于其报价低于LK 公司，所以LK 公司的一些普通包装纸业务开始流失。面对这种情况， LK 公司的领导层要求会计人员立刻提供详细的业绩分析报告。会计 人员经过一番努力，调整了包装纸的成本计算体系，终于拿出了反映 各种规格包装纸利润率的业绩报告。原来的业绩报告表明，包装纸的 平均利润率达到了40% ，重新分析后却发现，其中普通包装纸的利润 率为 50%，而专用包装纸几乎不赚钱。于是LK 公司决定，将包装纸 生产部门划分为两个责任中心：普通包装纸责任中心和专用包装纸责 任中心。对于普通包装纸，采取了降价措施，同时要求管理会计人员 密切关注竞争对手的业绩信息，每周提供一次报告，以便及时根据该 公司的财务业绩、定价策略和市场渗透情况作出反馈；而对于专业包 装纸，则要求管理会计人员提供相应的建议，以便帮助监督和控制其 成本，以提高该部分生产的利润率。会计人员明显感到，在新的竞争 环境下自身的责任重了，迫切需要掌握新的管理会计技能来适应管理 者的新需求。 【案例2 】 AccuTime 公司是一家生产数字化时钟的制造商，其利润表如表所 示。在2007 年，公司生产并销售了20 000 只时钟，每只销售价格25 美元。 传统式与贡献式利润表 传统式利润表： 销 售 收 入 $500 000 减 ： 销 售 成 本 38 000 总 计 毛 利 $120 000 减：销管费用 销售费用 $35 000 管理费用 70 000 净 损 益 $50 000 贡献式利润表： 销 售 收 入 $500 000 减：变动费用 变动制造费用 $280 000 变动销售费用 15 000 变动管理费用 300 000 贡 献 毛 益 $200 000 减：固定费用 固定制造费用 $100 000 固定销售费用 20 000 固定管理费用 150 000 净 损 益 $ 50 000 许多经营管理人员发现传统式利润表难以使用，因为它没有区分开变 动费用与固定费用，而贡献式利润表能把销售、成本变动对利润的影 响表现的更清楚。例如销售收入增长20%，由于是相关范围内变化所 以销售收入的增长只引起变动成本总额的变化，而未引起固定成本的 变化，见下表。 表1－3 贡献式利润表对销售量变化的反映 利润表项目 已实现金额 变化 预计金额 销售收入 $500 000