【标题】关于未来事项的确认与计量问题.docVIP

【原文出处】会计研究　　　　　　　　　　【原刊地名】京　　　【原刊期号】199503　　　　　　　　【原刊页号】043-045　　　　　　【分 类 号】F101【分 类 名】财务与会计【 作 者】杨有红/阎达五【复印期号】199506【 标 题】关于未来事项的确认与计量问题【 正 文】　　会计准则的国际协调过程中存在的两大困难是：（１）许多国家会计准则的制定机构并非国际会计准则委员会的成员（如美国的财务会计准则委员会）；（２）各国的会计准则都是建立在不同的概念结构基础之上的。为解决上述难题，１９９１年，国际会计准则委员会与欧洲会计师联合会（Federal desExperts Comptable Europeen）共同发起召开了会计准则制定机构大会（Meeting of Standard Setting Bodies），其目的是探讨如何将概念结构运用于各国的会计准则建设。１９９２年召开了第二届会计准则制定机构大会，并成立了由美国财务会计准则委员会（FASB）、加拿大会计准则委员会（CASB）、澳大利亚会计研究基金会（AARF）、英国会计准则委员会（UKASB）和国际会计准则委员会（IASC）共同组成的“工作组”，就各国会计准则制定机构感兴趣的问题开展工作。１９９３年１１月，在英国伦敦召开了第三届会计准则制定机构会议，会上发表了由“工作组”提交的题为“未来事项问题”（The FutureEvent Question）的研究报告，对未来事项的确认和计量问题进行了深入的探讨。本文将这份报告的主要内容作一介绍。　　　　一、引言　　在会计准则制定者们日益广泛的日常研究课题中，未来事项在会计中的角色是一个不可忽视的问题。这个问题涉及会计的许多方面，每一应计事项及递延事项对于未来事项的发生及其结果都包括着明确或隐含的假设。例如，某一公司取消了雇员的意外保险，而采用公司自己承担雇员意外支出的“自我保险方法”，有些人建议，该公司应该每年预提一定数额的预计损失并将它计入费用，也有一些人反对这种处理方法，认为只有等意外事故确实发生后才可确认该项债务。再比如，某一制造商在一定时期内为客户购入的产品提供质量担保的核算时，反对“自我保险法”的人当中，有些人对产品担保的负债确认却给予支持，认为这项负债不能等到产品不能按担保书上的要求发挥作用时才确认。显而易见，这些人对上述两种事项的处理缺乏一致性　　为了解决类似问题，帮助会计准则的制定者们完善有关未来事项会计准则制定中所依据的一般概念基础，从而为增强国际间的协调增加可能性，必须寻找具有一致性和概念正确的解决会计难题（如那些与未来事项相联系）的方法。概念结构的研究通常包括以下三个问题：所探讨的项目是否符合财务报表中某一会计要素的定义（如资产、负债等）？若所探讨的项目符合某一会计要素的话，它是否满足确认的标准？所确认的项目如何计量？　　　　二、将未来事项与确认和计量联系起来　　未来事项不仅从资产（未来的经济利益）的定义中含蓄地得到体现，同时也从负债（未来经济利益的转移或牺牲）的定义中含蓄地体现出来。财务报表中的其他要素（收入、费用、利润等）都以资产和负债的变化来定，因此，未来事项与财务报表要素之间存在着密切的关系。描述未来事项时，往往要冠以“可能的”或相类似的词。“可能的”一词在财务报表要素的确认和计量中起着关键的作用，是未来事项的中心。　　　　三、与确认有关的问题　　为了论述未来事件在确认中的作用，在对未来事项进行确认时，首先应明确成本与效益的关系、债务与未来经济利益牺牲的关系以及对可能的未来效益和损失的理解。　　１．成本与未来效益的关系。资产的计量是以成本耗费为基础而不以效益为基础。原因之一是与耗费相比，其效益很难计量；第二个原因是耗费是进行计量的依据。然而，象发生成本这样的过去事项仅仅是确认某项资产的条件之一，同时，它必须能控制或增加未来的效益。在将钱花在债券发行费的情况下，人们不合情理地认为这种耗费能产生未来效益，并将它资本化为资产，然而，这类支出不能产生资产，因为他们不能产生未来的经济效益。相反，他们要么是对发行债券所得款项的一种扣除，要么是一项费用。由此可见，资产通常按成本计量，他们表现为对未来经济效益的控制或拥有，成本的发生既不是确认的必要条件（如接受捐赠资产），也不是充分条件。　　２．债务与未来经济利益牺牲的关系。提起负债，人们会想起未来经济利益的牺牲，然而，牺牲经济利益这一未来事项仅仅是确认某项负债的必要条件之一。虽然负债一般是按照未来所付的代价计价，表现为将要付出代价的当前债务。相应的对未来所付代价的预计虽然是必要的但不是确认的充分条件。仅仅只是未来付出有发生的可能性这一点不能判定负债的存在，只有某一经济实体在无法避免将来经济利益牺牲的情况下才能予以确认