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税收法治 《税务研究》 总第 期 《税务研究》 2003年第12期 223 关于纳税人权益的思考 □ 王 征 内容提要： 新 《税收征管法》的出台，在纳税人权利义务方面，大量增加了保护纳税人合法权益 和纳税人享有权利的内容，有效弥补了我国对纳税人权益保护方面的欠缺,进一步保护了 纳税人的合法权益。但由于我国民主法制建设仍处于起步阶段，人治大于法治的现象非常 普遍，本文仅就国内外关于纳税人权益保护情况进行介绍和分析，并试图从中找到未来我 国在税收征管制度建设中可以遵循的原则。 关键词：纳税人权利 税收征管法 纳税是我国《宪法》赋予公民必须履行的义务，同 务部门，而不是“暴力”机构。认为双方应该是友好的， 时，它也是一种购买交换行为。通过纳税换取政府提 联系征纳双方的纽带就是界于他们之间的信息流和资 供的公共产品和公共服务，即司法、教育、安全、公 金流。相应的信息与资金在税收评估与征管过程中流 用事业等。纳税在客观上支持了国家及政府的建设。 入税务机构，而后税务机构又会反馈一定信息。整个过 程通过多种渠道与途径运作。若渠道不畅，很可能会影 一、纳税人权利的含义和特征 响征管效率。因此，从保护纳税人权利、为其提供良好 纳税人权利反映的是纳税人在依法履行纳税义务 服务入手，提高纳税人对税收体系的信任与理解；鼓励 时可以或应当得到法律的确认、保障与承诺，并且当 纳税信誉的建立是提高税收效率的有效途径。 有关当事人或组织侵犯了纳税人为法律所认同的上述 1.美国高度重视对纳税人权利的保护。美国于 权利时纳税人因此而获得的救助与补偿。 1994年和1996年先后两次公布了 《纳税人权利法 发生在税收法律关系之中的纳税人依法享有与行 案》，使美国纳税人有合法的理由，要求在纳税方面 使的纳税人权利包括以下几个方面：知情权；税收减 获得美国税务局一流的服务。尽管美国是高度分权 免申请权；申诉权；情况保密权；检举、控告征税人 的国家，但仍然高度重视税务部门与其他政府部门 违法行为权；选择纳税申报方式权；延期缓期办理纳 和社会机构的合作。联邦与各州，以及各州之间的 税申报权；补偿多缴税款利息权；抵押权人、质权人 协调与合作，进行积极的信息交换，从事广泛的纳 对相对人欠税的知情权；对无税务检查通知书的检查 税服务和宣传教育。这些活动旨在改善税务管理， 的拒绝权等等。 为纳税人提供必要的帮助，实现提高纳税人对税法 的遵从度的目标。 二、发达国家及地区在税收征纳过程中保护 2.在加拿大，宪法、《纳税人权利宣言》及有关 纳税人权益的措施 法规都规定了纳税人的权利。主要有：有权得到税务 一个高效的税收制度离不开纳税人的合作，仅仅 机关及时提供有关税法的全面而精确的信息资料；有 靠加强立法和处罚是不够的。许多发达国家对税收征 权要求税务人员依据实情和法律作出公正的征税决 纳模式进行了相应的调整，倾向于将税务机关视为服 定；有权受到税务机关礼貌和得体的对待；有权要求 52 总第 期 《税务研究》2003年第12期 223 税务机关依法保守纳税人的隐私和财务秘密；有权对 为维护纳税人的利益提供了法律依据，但由于我国的 估税和再估税提出异议，要求复议，直至