007审计证据与审计工作底稿.pptVIP

第7章 审计证据与审计工作底稿 本章主要内容 一、审计证据的定义（掌握） 二、审计证据的充分性和适当性（掌握） 三、获取审计证据的程序（熟悉并理解） 四、函证程序（理解并掌握） 五、审计工作底稿的含义、编制目的和总体 要求（掌握） 六、底稿的格式、内容和范围（了解） 七、编制（了解） 八、归档（了解） 九、复核（了解） 一、审计证据 （一）定义：审计证据是为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。 ◆会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账。 ◆未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。 1．销售发运单和发票、顾客对账单、顾客的汇款通知单； 2．附有验货单的订购单、购货发票和对账单； 3．考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付记录和人事档案； 4.支票存根、电子转移支付记录（EFTS）、银行存款单和银行对账单； 5．合同记录，例如，租赁合同和分期付款销售协议； 6．记账凭证； 7．分类账账户调节表。 ◆其他信息包括从被审单位内部或外部获取的会计记录以外的信息。如： 被审单位的会议记录、内部控制手册、询证函的回函、与竞争者的比较数据等； 通过询问、观察等审计程序获取的信息； 自身编制或获取的可用以得出结论的信息。 主营业务收入审计证据体系 对审计证据的总体要求： 获取充分、适当的审计证据， 是形成审计意见的基础。 二、审计证据的充分性和适当性 （一）审计证据的充分性 充分性：是对审计证据数量的要求， 与样本量有关。 例如：对某个审计项目实施某一审计程序 从大样本量中获得的证据更充分。 需要获取审计证据的数量，与评估的重大错报风险有关。错报风险越大，需要的证据越多。 （二）审计证据的适当性 适当性： 是对审计证据质量的衡量， 即审计证据在支持各类认定， 或发现（揭示）其中有重大错 报方面，具有相关性和可靠性。 评价相关性应当考虑的因素： （与审计目标相关） ①特定的审计程序可能只与某些认定相关，而与其他认定无关； 例如：检查期后应收账款收回的记录和文件，可以提供“存在”和“计价”的证据，而与“截止”不相关。 ②针对同一项认定可以从不同来源获取、或获取不同性质的审计证据； 例如，检查应收账款的期后收款情况和分析账龄，都可以获取与坏账准备计价有关的审计证据； 检查应收账款的期后收款情况与向债务人函证，都可以获取其“存在”的证据。 ③只与特定认定相关的审计证据不能替代与其他认定相关的审计证据。 例如，有关存货实物存在的证据不能替代与存货计价或所有权相关的审计证据。 审计证据可靠性的判断：（受其来源、及时性和客观性的影响） 外部…… ＞内部…… 内控较好＞内控较差 直接获取＞间接、推论获取 书面（文件、记录）……＞口头…… 原件＞ 传真、复印件 内部证据经外部确认＞内部使用 能相互印证＞相互矛盾 （三）充分性和适当性之间的关系 审计证据的两个特征，缺一不可。 证据的质量越高，需要的证据数量可能越少； 证据的质量存在缺陷，即使获取再多的证据也可能不会提高其证明力。 （四）评价充分性和适当性时的特殊考虑 1 对文件记录可靠性的考虑 2 使用被审单位生成信息的考虑（完整准确） 3 审计证据相互矛盾时的考虑 4 获取审计证据的成本考虑 ②由于时间、空间、成本限制，不能获取最理想的审计证据时，可用其他质量较次但也能满足审计目标要求的证据替代。 ③对不可替代的审计程序，不能因为成本高或取证难，选择替代程序。 三、获取审计证据的程序（7个） 从总体（目的）上看，包括3类： 1. 必须实施的风险评估程序 2. 在特定情况下必须实施的控制测试程序 3. 必须实施的实质性程序 1 检查（对书面、电子记录或文件、实物资产审查） 2 观察（实地查看经营场所、资产盘点、业务流程、内部控制等） 3 询问（以口头、书面等形式向被审单位内外的知情人员获取信息） 4 函证（直接向第三方获取声明） 5 重新计算（验算或重新计算） 6 重新执行（重新编制银行存款余额调节表） 7 分析程序：注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。 ◆比较分析法：将报表项目、重要比率与选定标准进行比较。(管理费用、销售成本率) ◆比率分析法：计算报表中的两个相关项目或一个报表项目与其他来源项目的比率。 (资产负债率、成本利润率) ◆趋势分析法：计算报表某一项目连续若干时期的变动趋势，分析其变动方向和幅度。 （1）用作风险评估程序： 了解被审