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* 3 审计证据和审计工作底稿 教学目标 关键词汇 通过本章的学习，掌握审计证据的分类和特性，了解审计证据的收集、整理和分析的方法，以及应注意的问题；掌握审计工作底稿的定义、作用和编制要求，了解审计工作底稿的基本内容和常见类型;掌握审计工作底稿的三级复核制度，了解复核的要点和要求。 审计证据 (Audit Evidence)　 审计工作底稿 (Audit Working Paper)　 审计证据特性 (Audit Evidence Property)　 三级复核制度 (Three-class Check System of Audit Working Paper) 3 审计证据和审计工作底稿 3.1 审计证据的种类及其特点 3.2 审计证据的收集、整理和分析 3.3 审计工作底稿的定义、分类及作用3.4 审计工作底稿的编制和复核 ◎ 习题与思考题 3.1 审计证据的种类及其特点 审计证据是审计人员在执行审计业务过程中，为了形成审计意见、作出审计结论和建议所获取的证据。 不论是国家审计机关审计人员、内部审计人员还是注册会计师，他们形成的任何审计意见、作出的审计结论和建议，都必须以审计证据为基础。因此，审计证据是审计中的一个核心概念。 3.1.1 审计证据的种类 关于审计证据的种类，在《审计机关审计证据准则》中将其分为书面证据、实物证据、视听或者电子数据资料、口头证据、鉴定结论和勘验笔录、其他证据。 在《内部审计具体准则第 3 号——审计证据》中将其分为书面证据、实物证据、视听电子证据、口头证据和环境证据。 审计证据按照不同的标准，可以有不同的分类。 3.1.1.1 审计证据按其外形特征的分类 审计证据按其外形特征，可以分为书面证据、实物证据、视听电子证据、口头证据和环境证据。 3.1.1.2 审计证据按其与审计事项的相关程度的分类 分为直接证据和间接证据。 3.1.1.3 审计证据按其来源分类 分为内部证据和外部证据。它们属于书面证据。 3.1.1.4 审计证据按其重要性分类 分为基本证据和辅助证据。 3.1.2 审计证据的特点 审计人员获取的审计证据应当具备充分性、相关性和可靠性的特点。 3.1.2.1 充分性 充分性是指审计证据的数量足以证实审计事项，形成审计意见并作出审计结论和建议。它是审计人员为形成审计意见作出审计结论和建议所需审计证据的最低数量要求。 3.1.2.2 相关性 相关性是指审计证据应与审计目标相关联，所反映的内容能够支持审计意见和结论。审计人员只能利用与审计目的相关联的审计证据来证明和否定被审计单位所报道的事项;与审计目的无关的审计证据再多也是没有用的。 3.1.2.3 可靠性 可靠性是指证据能够如实反映审计事项的客观事实。 返回 3.2 审计证据的收集、整理和分析 3.2.1 审计证据的收集 审计人员收集审计证据是为了对审计事项发表审计意见，作出审计结论。在收集审计证据过程中，应注意审计证据的充分性、相关性和可靠性，还应考虑审计风险和重要性等因素以及成本效益原则。 收集审计证据的方法，即获取审计证据的途径。 《审计机关审计证据准则》中规定的方法是检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核六种； 《独立审计具体准则第5号——审计证据》中规定的方法是检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核六种； 《内部审计具体准则第 3 号——审计证据》规定的方法是审核、观察、监盘、询问、函证、计算和分析性复核七种。 3.2.2.1 审计证据整理与分析的意义 审计人员在审计过程中所收集到审计证据是分散的、个别的，为了将这些证据变成充分适当的、具有证明力的证据，就必须按照一定的方法对审计证据进行分类整理与分析，使之条理化、系统化，并在此基础上，恰当地形成整体的审计意见和结论。 首先，按照一定的程序、目的和方法对所收集的、分散的、个别的原始证据进行科学的加工整理，使其变成有序的、系统化的、彼此联系的审计证据。 其次，审计证据必须与审计目的相联系，并就其性质和重要程度以及同其他证据之间的关系进行分析、计算和比较，以对被审计单位的各个方面做出评价，并形成比较完整的认识。在整理过程中对发现证据不足的地方，还可进行补充收集，以便获取新的证据材料，把审计工作引向深入。 最后，在审计过程中，通过审计人员的分析、研究，还可能产生一些有价值的新的证据，从而对被审计事项做出较为恰当的结论。 3.2.2.2 审计证据整理与分析的方法