论企业内部会计控.docVIP

第一章 绪论 1 、绪论 1.1摘要、引言 1摘要:企业经营环境的变化、管理理论的不断发展以及近年来因内部控制失效而发生的恶性管理舞弊，都要求企业的内部会计控制完善和发展。我们应从重视内部会计控制管理与现行体制法规的协调统一、法制建设、处理好控“点”与控“面”之间的关系等方面就如何加强内部会计控制制度，提出切实可行的对策。 关键词：内部会计控制 提出 意义 失效的原因 对策 2引言：纵观这几年的经济案件、腐败案件，无不是由于单位内部会计控制薄弱，管理上出现漏洞给少数人可乘之机。我国新《会计法》十分重视内部会计控制制度的建设，确立了内部会计控制失误承担的法律责任，财政部颁布的《内部会计控制规范—基本规范》紧紧围绕会计控制的目标和原则、基本原则、会计控制的内容和方法及内部会计控制的监督检查作了明确规范。 第二章 内部会计控制的概述 2 内部会计控制的概述 2.1 内部控制理论的产生与发展演进 现代意义上的内部控制是在长期的经营实践过程中，随着组织（单位）对内加强管理和对外满足社会需要而逐渐发展起来的自我检查、自我调整和自我制约的系统，其中凝聚了世界上古往今来的管理思想和实践经验（宋良荣，2006）。内部控制在西方国家已经有比较长的发展历史，根据内部控制在不同发展阶段的特征，可以将内部控制的发展分为四个阶段，即内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制整体框架阶段。 (1)内部牵制阶段：内部控制的萌芽期 在20世纪40年代前，人们习惯用内部牵制这一概念。这是内部控制的萌芽阶段。《柯氏会计辞典》对内部牵制的定义是“以提供有效的组织和经营方式，防止错误和非法业务发生的业务流程设计。 20世纪40年代后期，内部牵制理论成为企业重要管理方法和概念。内部牵制是以“查错防弊”为目的，以职务分离和账目核对为手段，以钱物和账目等会计事项为主要控制对象的初级控制措施 (2)、内部控制制度阶段：内部控制的产生期 20世纪40年代末至70年代初，在内部牵制思想的基础上，产生了内部控制制度的概念，这是现代意义上内部控制产生的阶段。 在1934年美国政府出台的《证券交易法》中首次提出了“内部会计控制”的概念，推行一般与特殊授权、交易记录、账面记录与事务资产对比等差异补救措施。1949年，美国注册会计师协会（AICPA）所属的审计程序委员会（CPA）在《内部控制：系统协调的要素及其对管理部门和独立注册会计师的重要性》的报告中，首次正式提出了内部控制的定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有互相协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理方针。”1972年美国注册会计师协会在《审计准则公告第1号》中，重新阐述了内部管理控制和内部会计控制的定义：“内部管理控制包括，但不仅仅只限于组织机构的计划，以及与管理部门授权核准经济业务决策步骤上的有关程序和记录。这种对事项核准的授权活动是管理部门的职责，它直接与管理部门执行该组织的经营目标有关，是对经济业务进行会计控制的起点。”经过一系列的修改和重新定义，内部控制的涵义较以前更为明晰和规范，涵盖范围日趋广泛，并引入了内部审计的理念，得到了世界范围内的认可和引用，内部控制制度由此而生。 (3)内部控制结构阶段：内部控制的发展期 内部控制结构理论形成于20世纪80年代至90年代初期，这一阶段西方会计审计界对内部控制的研究重点逐步从一般涵义向具体内容深化。在这一时期，系统管理理论成为了新的管理理念，它认为：世界上任何实物都是由要素构成的系统，由于要素之间存在着复杂的非线性关系，系统必然具有要素所不具有的新特性，因此，应立足于整体来认识要素之间的关系。 (4)内部控制整体框架阶段：内部控制的成熟期 进入20世纪90年代后，对内部控制的研究进入一个新的阶段。随着企业公司治理机构的完善、电子化信息技术的发展，为了适应新的经济和组织形式，运用新的管理思想，“内部控制结构”发展为“内部控制控制整体框架”。1992年，美国著名的内部控制研究机构“发起组织委员会”（COSO）发布了具有里程碑意义的专题报告，也称为COSO报告，制订了内部控制制度的统一框架。该报告于1994年进行了增补，得到了国际社会和各种职业团体的广泛承认，具有广泛的适用性。 COSO报告将内部控制定义为：“由企业的管理人员设计的，为实现营业的效果和效率、财务报告的可靠及合法合规目标提供合理保证，通过董事会、管理人员和其他职员实施的一种过程。”通过定义可以看出，COSO报告认为内部控制是一个过程，会受到企业不同人员的影响；同时，内部控制也是一个为实现该组织经营目标提供合理保障所设计并实施的程序。COSO报告提出了内部控制的三大目标和五大要素。三大目标是