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第四章 非流动资产 第一节 长期股权投资 一、长期股权投资概述 1. 长期股权投资的概念 长期股权投资是指通过投资取得被投资企业的股权，投资企业成为被投资企业的股东，按所持股份的比例享有权益并承担责任的一种长期投资。包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 控制是指有权决定一个企业的财务和经营，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。拥有控制权的投资企业一般称为母公司，被母公司控制的企业，一般称为子公司。 共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。 重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。 2. 长期股权投资核算方法 长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法，二是权益法。企业对子公司采用成本法核算，编制合并财务报表时按权益法调整。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资也采用成本法核算。企业对合营企业和联营企业采用权益法核算。 为了核算企业的长期股权投资，企业应当设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目。 “长期股权投资”科目借方登记取得时的成本及采用权益法时按被投资企业实现的净利润等计算的应分享的份额，贷方登记收回长期股权投资的价值或采用权益法时，按被投资企业宣告分派现金股利或利润时，企业按持股比例计算应享有的份额以及按被投资企业发生的净亏损等计算的应分担的份额，期末借方余额，反映企业持有的长期股权投资的价值。 二、采用成本法的账务处理 1. 初始成本的确定 除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业发生的与取得长期股权投资相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理。 2. 取得长期股权投资 企业取得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。借记“长期股权投资”科目，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”， 贷记“银行存款”科目。 3. 持有期间被投资企业宣告分派现金股利或利润 长期股权投资持有期间被投资企业宣告分派现金股利或利润时，采用成本法核算的，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。 4. 长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。账务处理是：处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目。按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 三、采用权益法的账务处理 权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资账面价值进行调整的方法。 1. 取得长期股权投资 取得长期股权投资时，长期股权投资初始投资成本大于投资时，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。 2. 持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润或净亏损 根据被投资企业实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损作相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。上述以本科目的账面价值减记至零为限的所指“本科目”是指由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目组成的“长期股权投资”科目，账面价值减记至零即意味着这三个明细科目合计为零。 投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调