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关于切块上市企业审计中若干问题的探讨 ‘ ★注册会计师圆地 盘出审计,产匏 姗税与舍计)1998年第12期 啦关于切块上市芷业审计巾 若干问题帕摇讨 ?乎■_…J, 采用公开募集资金方式对国有企业进行股份 制改造是国有企业改革的重要措施.由于国有企业 历史同题较多,符合整体改组上市条件的企业有 限,因此出甄了进行资产重组而部分改组上市的企 业.那么,对于这一类型的企业如何进行审计? 一 ,关于审计对象的讨论 第一种意见认为.应对整个盘业集团进行全面 审计.按股份制改组审计要求对整个集团进行调 整.调整后,按资产重组方案将拟上市部分从集团 中模拟切割出来即可,这样就保证丁上市前后整个 集团和上市部分都符合股份制改组审计要求.持这 种意见的依据是:只有在整体真实,合法,一致的基 础上才能保证个体的真实,合法,一致. 第二种意见认为,应仅对拟上市部分相关的资 产负债进行股份崩改组审计,与拟上市部分无关的 资产负债不在本次审计范围之内.因为擞份制改组 审计是为了上市而进行的,只要保证拟上市部分的 真实性和合法性就行,非上市部分审计是另外的年 度会计报表审计的范围. 我们倾向于第二种意见,理由有三} 第一,符合法定文书.在审计约定书中,委托方 X×股份有限公司筹委会,委托事项为股份制改组 审计,郎俗称的上市审计.因此,注册会计师只有权 卞计与上市相关的会计事项.比如某集团有10个 子公司,10个分甚司.拟以其中3个子公司,5个分 公司重组上市,那么注册会计师对于非上市的7个 子公司和5个分公司就无权也无心要进行审计. 第==,符合投资者的意愿.切块上市的重点工 作是资产重组,资产重组过程实际上是投资者(上 意见,证券机构也仅对上市公司 有关的文件进行综合评价.因此,审计工作也不应 超出上市公司的范周,即使投资者另有专项委托要 求进行整体审计,注册会计师也要权衡审计时间, 审计收费,审计风险后做出慎重选择. 二,关于资产重组的讨论 资产重组是切块上市企业股份制改组工作的 重头戏,也是其他工作的基础,资产重组工作质量 的高低直接影响审计工作的效果.由于投资者对股 份制改组的政策,法律,技术掌握得不充分,窖易导 致资产重组方案不规范,因此,在审计前注册会计 师应尽量争取适当参与资产重组工作.给予政策上 的捂导和建议在审计中应对资产重组方案予以特 别关注.需要关注的方面主要有 1.合澎眭. (L)重组后的资产结构是否符合上市要求如 股本总额,资产负债率,无形资产占投资额的比例, 痔值收益率等. (2)重组的资产来源是否合法.即投八的资产 是否归投资者所有,是否存在,是否保质保量. (3)重组的资产是否为上市公司所需要.非经 营性l资产和与上市公司经营无关的资产是否剥离 干净,相关的负债秘损益剥离是否正确 2完整性.重组后的资产能否满足上市公司生 产经营的需要,是否将上市公司必不可步的资产剥 离走了. 3连续性.重组后资产能否满足上市公司连续 ? 45 ttt税与会计h99s年第l2期往册蠹计师园地 生产经营的要求,有无将生产流程軎I裂后跳跃式重 组现象. 4合理性.同时为上市公司和非上市服务的资 产负债分軎I是否合理.有无人为多分或少分现象. 5.配比性.重组后的揖益是否与重组后的资产 负债相配比,有无人为调节损盘的行为. 三,美于前三年所得税差异调整的讨论 形成前三年所得税差异的原园主要有二.一是 因国家税收政策变化形成的差异,二是因审计中查 出有重大调整事项形成的.对于这些差异是否调 整,审计界已做了较多讨论.归纳起来有四种意见± 第一种意见予以调整.. 第二种意见衍:予调整. 第三种意见:国家税收政策变化形成的不予调 整审计调整事项形成的予以调整. 第四种意见:请当地税务部门裁定. 我们认为,后两种意见比较公正.因为第一,税 收政策是国家制定的,不以企业意志为转移,不能 人为保持税收政策的一贯性.第二,因审计差异形 成的所得税差异如果不予调整,虽然保持了账表的 符合性,但违背了真实性原则.况且,审计差异最终 要在期后进行词账,调账后仍可保持量表的符合 性.第三,注册会计师审计的目的之一就是合法性 审计,对于审计讽整形成的所得税差异如果不予调 整.就违反了税}击.也挂反了’中国注册会计师独立 审计具体准爿第8号——错误与舞算)第四章的有 关规定因此.对审计诃整形成的所得税差异应调 整会计报表,井向被审甘单位出具书面通知,期后 由被审计单位报当地税务机关审批,俟税务机关审 批后再按审批意见调整 值得注意的是.上述调整是针对整体上市的企 业或切块上市企业隶属的集团公司丽言的.因为在 切块上市审计中.截止审计报告出具日止,上市部 分仍未成为独立法人,不具有独立纳税入赘格,其 所稃税(包括其他税费)是视同其在;年又一期中 已经存在葡模拟计算的.其在