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基于反倾销诉讼的会计证据系统构建 余志先 王律 1 湖南科技大学商学院，湖南湘潭41201 摘要：加入＼ⅣTo后，我国很多企业不断受到国外反倾销的困扰，事实表明国际反倾销中会计证据成为最重要 的法律武器。本文通过分析国际反倾销法中的相关会计理念，探讨我国基于反倾销诉讼的会计证据系统的构 建。 关键词：反倾销诉讼；会计证据；系统构建 一、国际反倾销法中有关会计证据的规定 上述规则可以理解为：若接受被调查的出口商或生 国际反倾销法主要包括：《关税与贸易总协定第6条 产者的会计记录符合“国际会计准则”的要求，则在确定 规定》、《关于实施1994年关税与贸易总协定第6条的协议》其产品成本时，被调查的出口商或生产者保存的会计记录 可以被接受。 以下简称《wT0反倾销协议》 、 WW0反倾销委员会关于反 倾销调查资料搜集期间的建议》、《1995年12月22日欧共 ㈢关于反倾销中产品成本范围的确定 体理事会关于抵制非欧公体成员倾销进口的第384／96号规 则》 以下简历称《欧盟反倾销规则》 、《美国反倾销法》等 内市场的正常贸易过程中不存在该同类产品的销售，或由 等，现将这些国际反倾销法中的有关会计证据的规定归纳 于出口国国内市场的特殊市场情况或销售量较低，不允许 如下： 对此类销售进行适当比较，则倾销幅度应通过比较同类产 一 关于倾销的确定 品出口至适当第三国的可比价格确定，只要该价格具有代 表性，或通过比较原产国的生产成本加合理数额的管理、销 《wT0反倾销协议》第2条第1规“就本协定而言，如 一产品自一国出口，产品的出口价格低于在正常贸易过程 售和一般费用及利润确定。 中出口国供消费的同类产品的可比价格，即以低于正常价 2．《欧盟反倾销规则》第2条第3款：“如果在 值的价格进入第一国的商业，则该产品被视为倾销。”根 正常贸易过程中没有或者没有充分的相似产品的销售， 据倾销的定义，将“正常价值”与出口价格进行公平比较 或因为特殊的市场情况，这种销售没有适当的可比性， 后，才能得出是否存在倾销的认定。那么相对于出口价格 相似产品的正常价值应当根据原产地国的生产成本加上合 而言，弹性较大的正常价值在倾销中的认定就显得极为重 理的管理费用，销售费用和一般费用以及合理的利润来 要。而正常价值、出口价格、同类产品等都需要通过会计 计算，或者根据在正常贸易过程中向一个合理的第三国 手段使之符合要求。 出口的具有代表性的价格来计算。” ㈢关于反倾销调查中企业会计记录的确定 上述规则可以理解为，国际反倾销法中认可的产品 在面对国外的反倾销调查时，我们应诉所遇到的第 成本包括：“生产成本”和“管理、销售和一般费用” 以 一个难题就是会计举证。我国出口企业的成本会计资料是 下简称“SGA” 。 否能被直接引用，很多国际反倾销法都规定了在反倾销调 ⑩关于反倾销中成本倾销的确定 查确定成本时，可以有条件地接受企业的会计记录。 《wTO反倾销协议》第2条第2款：“同类产品以低于 1．《wT0反倾销协议》第2款的补述“就第2款而言，单位 固定和可变 生产成本加管理、销售和一般费用的 成本通常应以被调查的出口商或生产者保存的记录为基础 价格在出口国国内市场的销售或者第三国的销售，只有在 进行计算，只要此类记录符合出口国的公认会计原则并合 主管机关确定此类销售属在一持续时间内以实质数量且以 理反映与被调查的产品有关的生产和销售成本。” 不能在一段合理时间内收回成本的价格进行时，方可以价 2．《欧盟反倾销规则》第2条第5款：“如果被调 格原因将其视为未在正常贸易过程中进行的销售，且可在 查的当事人所保留的记载符合有关国家普遍接受的会计学原 确定正常价格时不予考虑。如在进行销售时低于单位成本 则，而且表明这些记载合理地反映了与被审议产品的生产 的价格高于调查期间的加权平均单位成本，则此类价格应 和销售有关的成本，通常应根据这些记载来计算成本。” 被视为能在一段合理时间内收回成本。” 70经济理论研究 上述规则表明，并非所有低于成本加SGA的价格 2．生产环节 都是不可接受的，只要不构成“持续时间内以实质数量且 在生产循环过程中需要对出口产品的成本构成信息提 以不能在一段合理时间内收回成本的价格”，这种价格不 供完备可靠的支持文件，以便证明产品成本归集的合理性。 影响正常贸易状态的认定，会计中的“边际成本”刚好可 1 信息的沟通。生产过程的会计制度以成本会计为 以满足该要求。边际成本可以用来作为产品定价的依据， 主。由于成本涉及公司中绝大多数部门，因此及时有效地 但又只能局限在一定时期，一定范围内，因而不能“在持 沟通公司中横向纵向各部门间的信息，使部门记录与出口 续时间内”发生，也不可能“数量巨大”。因此，