解析会计计量属性选择对财务分析的影响.pdfVIP

财会研究 2010年第1期 总第123期 ·财务与金融· 解析会计计量属性选择对财务分析的影响 郭长城 【摘要】 由于经济高速发展，企业组织和经济业务日益复杂，根据资产的性质选择不同的计量属性进行计 量已经成为现代财务会计的必然选择。因为选择的计量属性不同，财务报告所反映出的结果存在差异，历史 成本计量属性，在通货膨胀的情况下，会失去资产计量的客观性，非历史成本计量属性虽然理论上更加符合 决策的要求，但是如果没有有力的监管，也会给经营者留下很大的利润操作空间。经过严格监管的非历史成 本计量属性的选择可以给使用者提供更加丰富的财务分析指标。 【关键词】 会计计量属性 公允价值 历史成本 公允价值变动损益 资产减值损失 【中图分类号】 F23 【文献标识码】 A 会计计量是财务会计的核心，是为了将符合确 物价变动、无形资产的大量涌现和衍生金融工具的 认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确 不断创新，更是对传统会计计量模式提出了严峻的 定其金额的过程。计量单位和计量属性是会计计量 挑战。如衍生金融工具的交易结果只能在未来才能 系统两个关键要素，两者的不同组合形成了不同的 证实，人力资源具有未来创造价值的能力。凡此种 计量模式。与计量单位相比，计量属性在会计计量系 种，单靠历史成本计量的传统会计计量模式，其局限 统中更为重要，它是指被计量对象予以数量化的特 性越来越突出。为了捍卫财务会计信息系统在资本 征或外在表现形式。我国在《企业会计准则———基本 市场及资源配置决策中的应有地位，20 世纪80 年 准则》第42 条规定会计计量属性主要包括：历史成 代以来，西方特别是美国的会计界开始在历史成本 本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 之外探讨其他的计量属性，并促使重置成本、可变现 净值、现值和公允价值等非历史成本计量属性最终 一、会计要素多属性计量是 嵌入了公认会计原则或会计准则之中。30 余年来资 现代财务会计的必然选择 本市场和信息披露的实践表明，在财务会计与财务 传统财务会计是以历史成本为计量属性，以名 报告模式中引入公允价值计量属性、满足投资者日 义货币为计量单位的会计计量模式。多年以来，这一 益增加的信息需求、提供更为相关的决策会计信息， 计量模式以其客观性、可验证性等优势在会计理论 已经成为不可逆转的历史潮流。我国在2006 年颁布 和会计实务中发挥了重要的作用，然而，从20 世纪 的《企业会计准则》中也谨慎地引入公允价值等非历 70 年代开始，囿于历史成本、权责发生制和实现原 史成本计量属性。 则的传统财务会计和财务报表，因越来越难以为投 二、会计要素多属性计量 资者提供决策相关的信息，而倍受诟病，甚至有人指 会影响会计报告结果 责传统的财务报表是“一堆无用数字的堆砌”。 在经济高速发展的今天，企业组织和经济业务 （一）历史成本计量属性对会计报告的影响 日益复杂，资产形态发生了变化，经济环境和会计信 以历史成本作为计量属性，资产按照购置时支 息需求者的要求也与从前有了更大的区别。尤其是 付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资 【作者简介】 郭长城，男，河北金融学院副教授，注册会计师。研究方向：财务会计，财务管理；河北保定，071000 - 42 - ·财务与金融· 2010年第1期 总第123期 财会研究 产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承 允价值的普遍使用，将使财务记录和财务报表传递 担现时义务而实际收到的款项或者资产的金