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独立稽核人员使用决策之分析性研究 摘要 本研究系探讨连续状态下最适稽核决策的制定，并以超然独立之稽核人员的使用作为研究重心。在本文模式设定下，研究结果除了显示稽核人员的稽核质量与经理人员可能蒙受的惩罚金额，对于主理人使用独立稽核人员决策之影响外，也进一步阐明了使用独立稽核人员之成本与心力之边际贡献参数对于主理人的稽核决策所可能造成之影响。 关键词：独立稽核人员、稽核决策、连续状态 An Analysis on Audit Policy Using an Independent Auditor Abstract In a decentralized organization, there often exist some agency problems resulting from information asymmetry between the principal and the agent. In order to reduce the agency costs related, the principal can employ some well-designed incentive mechanisms to induce the agent to do his best or to tell the truth. Among others, audit policy is obviously one of the prominent incentive measures. The paper intends to present a model to examine the audit policy of the principal using an independent auditor under continuous states. It is shown that the optimal audit policy under continuous states can be somewhat different from that under discrete states. Keywords: independent auditor, audit policy, continuous states 一、绪论 在企业普遍实行分权化管理的情形下，存在于组织各阶层中主理人与代理人间的代理问题，已成为企业经营过程中，无法避免而需面对的一项事实。如何在复杂的组织代理结构中，激励持有私有信息的自利、理性代理人充分发挥其潜能（或避免其产生懈怠），以达到主理人所期许的绩效目标，乃成为主理人在设计与提供代理人适当的奖酬契约时，所需审慎考虑的焦点。 有关代理问题的解决或减轻，其实在管理上已存在一些诱因机制可供运用。例如：众所熟知的「预算制度」，即为解决代理问题的一项重要工具。在适当的奖酬契约设计配合下，预算制度事实上是可以避免「预算惰性」的问题，而促使代理人提报正确的信息，以供主理人拟定最适的经营策略与营运计划。此外，另一项重要的诱因机制则为「稽核制度」。在此制度下，主理人亦可透过事后稽核的手段，对代理人产生一定的吓阻作用，以避免其提供错误的信息或懈怠行为的发生。有鉴于稽核政策方面的研究，在国内并不多见且有其重要性，本文即特别针对此一课题进行分析性研究，以期提供一些理论性的见解。 稽核的功能按其目的之不同，大体上可区分为「财务稽核」与「作业稽核」两大类。「财务稽核」主要系侧重于企业对外财务报告之稽核，其目的在于提供客观、可靠的财务信息给企业外部人士所使用。这类的稽核需由超然独立的稽核人员执行之，是以经检定合格的会计师通常即为执行此类稽核的最适人选。财务报告在经由会计师查核签证后，始可提供允当表达的财务信息给企业外部使用者，以协助其拟定相关的投资与授信等决策。 至于「作业稽核」又可称为「管理稽核」或「绩效稽核」。其目的在于透过对代理人所执行业务的稽核，以取得其所持有关于生产力（或自然）状态的信息，或了解其实际所投入心力的程度，以作为主理人对代理人奖惩的依据，进而达到提升经营效率的目的。其中，有关公司资产的保管安全与有效运用，亦可作为稽核的重点。此类稽核活动除可由公司内部派遣稽核人员执行外，亦可从公司外部委托专业组织（如：管理顾问公司）执行之。本文的研究即着眼于这方面稽核政策的分析。 有关稽核政策的分析，不可避免需涉及三层代理结构（即主理人、稽核人员、与代理人三者）的使用。在过去的文献中，如：Baron Besanko [3]、Demski Sappington [4]、Baiman, Evans Noel [1]、Baiman, Evans Nagarajan [2]、以及Kofman Lawarree [