建造合同减值递延所得税资产减值.ppt

第三部分 建造合同资产减值 （执行建造合同准则） 建造承包商正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于建造承包商的存货，期末应当对其进行减值测试。按照《企业会计准则第15号——建造合同》规定，如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。 【例1】甲公司于2010年7月1日承建乙公司的一栋办公楼，合同总收入500万元，合同预计总成本400万元，工期1年半，预计在2011年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。 （1）2010年 ①2010年发生工程施工成本156万元，其中工资40万元，用银行存款支付其他费用116万元： 借：工程施工——办公楼 156 贷：应付职工薪酬 40 银行存款 116 ②2010年末，按照工程进度，应收工程款130万元，实际收到115万元： 借：银行存款 115 应收账款 15 贷：工程结算 130 ③2010年末，按照完工程度确认收入 2010年末由于物价大幅上涨，预计合同总成本为520万元，合同总收入仍为500万元，预计工程损失20万元。 完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本 =156/520=30% 当期合同收入 =合同总收入×完工进度—以前年度累计已确认的收入 =500×30% - 0=150（万元） 当期合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认费用＝520×30％－0＝156（万元） 当期确认的毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用＝150－156＝－6（万元） 借：主营业务成本 156 贷：主营业务收入 150 工程施工——毛利 6 本期预计合同损失=预计总损失20万元—已计入成本的损失6万元=14万元，应计提存货跌价准备： 借：资产减值损失 14 贷：存货跌价准备 14 第四部分 递延所得税资产减值 按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，企业在确认了递延所得税资产以后，资产负债表日，应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。减记的递延所得税资产，除原确认时记入所有者权益的，其减记金额亦应记入所有者权益外，其他的情况均应增加所得税费用。 因无法取得足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异减记递延所得税资产账面价值的，以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。 【例1】甲公司所得税税率为25%，2010年亏损1000万元，根据税法规定可以在未来5年内在税前抵扣。甲公司预计将来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。则甲公司2010年末账务处理如下： 借：递延所得税资产（1000*25%）250 贷：所得税费用 250 假设2011甲公司又发生了较严重的亏损，甲公司2010年发生的亏损在未来四年预计可以税前弥补的亏损为800万元，则2011年末应该保留的递延所得税资产的余额为200万元（800*25%），应该减记递延所得税资产50万元，2011年末账务处理如下： 借：所得税费用 50 贷：递延所得税资产（250-200）50 第五部分 固定资产、无形资产等减值 ◆固定资产等资产减值的概念 ◆单项资产计提减值准备 ◆资产组计提减值准备 ◆总部资产减值测试（总部资产计提减值） ◆商誉计提减值 END Thanks!!