第十二章 收入、费用 和 利润教案.pptVIP

例：年底确认国债利息收入8 000元，计入应收利息。税法规定此收入不纳入应纳税所得额，在计算应纳税所得额时要税前扣除也就是该资产在将来不产生暂时性差异。 应收利息的计税基础为8000元 中级财务会计 主讲：李丽 中级财务会计 主讲：李丽 计税基础 负 债 负债的计税基础：指负债的帐面价值减去未 来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵 扣的金额。 预收款项 负 债 非预收款项 中级财务会计 主讲：李丽 预收款项类负债的计税基础: 帐面价值－未来清偿负债时不需 纳税的预收款金额 预收账款 因不符合收入的确认条件，会计上作为负债核算 税法按收付实现制确认收入 中级财务会计 主讲：李丽 例：一项金额为300元的预收收入，税法规定 按收付实现制征税，计税基础是多少？ 300－300＝0元 中级财务会计 主讲：李丽 负债可抵扣情况 本期可抵扣税款（将来就不能抵扣 即将来可抵扣的为0） 本期不可抵扣税款 将来抵扣 将来也不能抵扣 （将来可抵扣额为0） 帐面价值－未来可抵扣税款的金额 非预收款项类负债的计税基础: 中级财务会计 主讲：李丽 例、甲企业20×6年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。 20×6年12月31日预计负债的帐面价值为500万元 税法规定预计负债现在不能抵扣，将来才能抵扣500万元其计税基础为 500－500＝0元 中级财务会计 主讲：李丽 例：一项短期借款的帐面价值为50000元，归 还该贷款不会产生纳税后果，短期借款计税基础是多少？ 50000－0＝50000元 例：A公司20×6年12月因违反当地环保法规的规定，接到环保部门处罚通知，要求其支付罚款500万元，计“其他应付款”帐户。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，不允许税前扣除。其他应付款计税基础是多少？ 500－0＝500万元 中级财务会计 主讲：李丽 暂时性差异 资产与负债帐面价值与计税基础的差额 （可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异） 中级财务会计 主讲：李丽 指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所 得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 资产帐面价值＜计税基础 该项资产未来产生的经济利益少，按照税法规定 允许税前扣除的金额多，则企业在未来期间可以 减少应交税金，形成可抵扣暂时性差异。 可抵扣暂时性差异 例：A企业于20×5年年末以300万元购入一项 生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使 用情况，A企业在会计核算时估计其使用寿命 为10年，计税时，按照适用税法规定，其折旧 年限为20年，假定会计与税法均按照直线法计 列折旧，净残值均为零。20×6年该项固定资 产按照12个月计提折旧。假定本例中固定资产 未发生减值，确定该项固定资产在20×6年12 月31日的帐面价值及计税基础。 中级财务会计 主讲：李丽 中级财务会计 主讲：李丽 该固定资产20×6年12月31日 帐面价值＝300－300÷10＝270（万元） 计税基础＝300－300÷20＝285（万元） 固定资产帐面价值＜计税基础，差额15万 元形成可抵扣暂时性差异，确认为递延所 得税资产。 中级财务会计 主讲：李丽 负债帐面价值＞计税基础 帐面价值＞ (帐面价值－未来可抵扣税款的金额) 该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额，产 生可抵扣暂时性差异。 未来可抵扣税款的金额＞0 可抵扣暂时性差异 中级财务会计 主讲：李丽 例：一项金额为300元的预收收入，税法规定 按收付实现制征税。 计税基础＝300－300＝0元 账面价值＝300元 帐面价值＞计税基础，产生可抵扣暂时性差异300元。 中级财务会计 主讲：李丽 指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税 所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 资产帐面价值＞计税基础 该项资产未来期间产生的经济利益不能全部 税前抵扣，两者之间的差额将来需要交税， 产生应纳税暂时性差异。 应纳税暂时性差异 中级财务会计 主讲：李丽 A企业于20×6年12月20日取得的某项环保固定 资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计 上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法 规定类似环保用固定资产采用加速折旧法计提的 折旧可予税前扣除，该企业在计税