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制度解读 P 《小企业会计准则（征求意见稿）》的思考 首都经济贸易大学 王国生 会计标准采取“准则”模式，是当今财务会计发展的必然趋势。 高会计信息的质量，提升会计工作的价值；反之则会造成会计信息 2007年1月1日我国实施的企业会计准则体系适用范围主要是上市质量低下，会计作用得不到有效发挥。基于会计职业判断的重要 公司及大中型企业。该准则体系完整，涉及的经济交易或事项的内 性，考虑到小企业会计人员缺乏职业判断的意识和主动性，职业判 容全面，会计处理程序和方法也较为繁琐和复杂，其技术性要求较 断能力普遍偏低等特点，与《小企业会计制度》相比，“征求意见稿” 高。该准则体系对上市公司及大中型企业而言，是恰当、有效并适 对会计职业判断的广度、深度等方面的要求也进行了调整，会计职 用的，也是必要的。而就小企业来说，目前仍执行的是财政部2004业判断呈现了减少的特点和趋势。如资产不要求计提其减值准备， 年颁布的《小企业会计制度》，但其部分内容已不适用现代小企业 长期股权投资也不采用权益法核算，收入采用发出货物和收取款 发展所面临的各种经济环境。如果废止《小企业会计制度》而要求 项作为确认的标准，减少关于风险报酬转移的职业判断等。 小企业也执行2007年企业会计准则，这样不仅不符合小企业经营 （四）注重准则的可操作性，做到与税法要求相互协调可操 活动特点，给小企业进行会计处理、编制财务报表带来沉重的负 作性是保证会计准则执行质量的关键所在，也是广大财会人员的 担，也没有充分考虑小企业财会人员的专业素质及职业判断能力。 共同心声。为此，“征求意见稿”十分注重其可操作性，不仅其写法 为此，2010年11月1日，财政部发布的“征求意见稿”，针对小企业经 符合小企业会计人员的阅读习惯，资产入账方法、坏账损失、长期 营活动特点，制定了简单、易懂，系统性和可操作性以及灵活性为 股权投资损失的确认条件、长期债券投资持有期间应收利的计算、 一体的小企业会计准则规范。《小企业会计准则》颁布后，必将对我 一般固定资产以及生产性生物资产计提折旧的最低年限、销售商 国小企业会计实务产生深远的影响和规范指导作用。 品收入确认时间、固定资产后续支出方法等，均规定的非常详尽和 一、《小企业会计准则（征求意见稿）》的特点 具体。“征求意见稿”制定的理念、框架结构、部分内容和方法等都 （一）通俗易懂、简便易行 通俗易懂与简便易行相结合是制定 充分考虑了税务部门和银行等企业外部会计信息使用者的需求。 小企业会计规范应该遵循的基本原则。通俗易懂是小企业会计人 尤其，上述所讲的准则中部分操作方法体现了与税收政策的一致 员理解会计准则的前提，而简便易行则是保证小企业会计信息质 性，在减少了会计职业判断内容的基础上，基本消除了小企业会计 量的技术支撑。“征求意见稿”考虑了我国小企业规模小、业务简 与税法的差异。准则的可操作性并与税法相互协调，既便于小企业 单、会计基础工作较为薄弱、会计信息需求相对单一的特点，在继 会计人员掌握和运用，也使审计查账、税务部门进行监管有章可 承原《小企业会计制度》合理内核的基础上，对会计确认、计量、记 循，有法可依。 录和报告等方面做出通俗易懂、简便易行的规定，如会计科目由小 （五）强化了小企业内部成本管理如何规范企业内部成本管 企业会计制度的60个减少为58个；部分会计科目（如应交税费）所理问题是我国近年来会计准则、会计制度建设中的一个薄弱环节。 属明细科目大为减少；小企业采用历史成本计量属性；长期股权投 会计准则或会计制度要不要对成本问题予以规范，也是人们在不 资只规定采用成本法核算；取消了债务重组的会计处理方法；所有 断探讨的热门话题。为此，财政部于2010年4月就草拟了《产品成本 资产不需要核算其减值准备等。这些都为贯彻、执行小企业会计准 核算制度》调研提纲，对产品成本核算制度相关问题开展了研究。 则提供了便利条件。 “征求意见稿”根据小企业会计规范改革目标，针对小企业成本核 （二）合理借鉴，促进会计准则的国际趋同任何制度都有其适 算现状，不仅对一般生产加工服务企业，同时也对自行栽培、营