对新会计准则中石油天然气资产初始计量方法的探讨.pdfVIP

INTELLIGENCE 专 题 研 究 对新会计准则中石油天然气资产 初始计量方法的探讨 中国石油管道公司大连结算站 路 文 【摘要】本文通过对FASB、IASB 以及我国会计准则中关于对石油 资产，如运输工具和钻井等设备，无形资产主要指具有特殊性的 天然气资产初始计量方法进行对比，即以历史成本为计量基础的成果 权益，如钻井权等。我国CAS27 也没有对石油天然气资产的定 法和完全成本法，并对这两种计量方法的经济后果进行分析。认为在我 义做出具体的规定，但要求企业披露当期在国内外发生的矿区 国现阶段，对大型油气企业仍采用成果法进行初始计量，而对于小型油 权益取得、油气勘探和油气开发各项支出的总额。据此，我们可 气企业，完全成本法则更适合企业的发展，只有这样才能促进我国整个 以认为，我国把石油天然气资产定义为企业在当期国内外发生 石油天然气行业的健康发展。 的矿区权益取得、勘探及开发支出的总金额。 【关键词】成果法 完全成本法 勘探成本 根据上文对油气资产性质的分析可知，石油天然气资产应 一、国内外关于石油天然气会计准则完善的进程回顾 该包括资本化的地质勘探成果、探明的油气储量资产、开采探明 国际上最早对石油天然气开采活动进行会计研究的是美 储量、生产油气产品所必须的钻井和相关设备，即油气资产既包 国。1977 年，美国财务会计准则委员会（FASB）颁布了第一个石 括固定资产又包括储量资产，且储量资产是资产的核心价值。 油天然气准则，即第 19 号财务会计准则公告———石油天然气 （二）油气资产的计量基础。若油气资产仅是一种固定资产， 生产公司的财务会计与报告（SFAS No.19）。该准则第一次明 则可选择历史成本计量基础，若仅作为储量资产，则应选择其他 确地规定了石油天然气资产的计价方法和披露方式，要求采用 计量基础。但由于油气资产既包括储量资产又包括固定资产，因 成果法对石油天然气资产进行会计核算，以历史成本作为其核 此就不能采用单一的计量基础，为了能真实得反映油气资产的 算基础。由于美国证券交易委员会（SEC）认为该种计量属性不 价值，我们必须选择合适的计量基础。 能提供有关石油天然气企业财务状况和经营成果的有用信息， 我国现行的会计准则第42 条规定，会计计量属性主要有历 因此，FASB 分别在1979 年、1982 年、2001 年发布了SFAS No. 史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。历史成本具有 25、SFAS No.69、SFAS No.143 对有关石油天然气的会计计量 可靠性和可验证性，但信息的决策有用性较差；重置成本着眼于 及信息披露进行了完善。国际会计准则理事会（IASB）于2004 现时；可变现净值主要着眼于未来现金流，具有较大的决策相关 年颁布了国际财务报告准则第6 号———矿产资源的勘探与评 性，但可靠性较差；公允价值主要反映资产或负债的公平交易 价（简称IFRS6）首次对采掘业主体所发生的勘探和评价成本的