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内部审计发展及趋势 山东财政学院会计学院 2011.06 主要内容 1.内部审计领域的拓展 2.内部审计国际组织 3.我国内部审计发展趋势 第一节 内部审计领域的拓展 一、内部审计的产生 一般认为，内部审计在20世纪初才产生。但是，中世纪的庄园审计和寺院审计不能排除在内部审计的范畴之外。那时英国的封建贵族拥有庞大的庄园，有些大庄园之中还分设若干个小庄园。庄园委托总收入官管理庄园财产，负责收取地租和通行费，并处理有关会计业务。庄园另有审计人员，接受庄园主的委托，定期检查总收入官的账簿记录，并将审计意见报送庄园主审查。 11世纪西欧的许多寺院也拥有大量的土地和牲畜，并放高利贷。这些寺院配备了管理员、会计员和审计人员。审计人员是掌握会计专业知识的僧侣，负责检查财务收支和会计账目，并将检查结果向院长或总务长报告。这些都是内部审计的雏形，但当时只审计会计账目。1875年1月17日德国克虏伯钢铁公司的审计手册对审计人员的任务做了明确规定，那时德国还没有关于外部审计的法律，克虏伯钢铁公司的审计只能属于内部审计的范畴。由此看来，20世纪以前内部审计就已经产生，只能说现代内部审计产生于20世纪初。 随着资本主义经济的发展，企业之间的竞争日益激烈，跨国公司迅速崛起，因此企业内部管理层次也随之增加，从而产生对企业内部经济管理控制和监督的需要。近代内部审计的发展经历了3个阶段： 以保护财产、查错防弊为主要目标，以事后监督为主，是近代内部审计发展的初级阶段； 以加强企业内部控制制度为主要目标，以评价活动为主要内容，是近代内部审计的发展阶段； 以提高企业经营管理水平和经济效益为主要目标，以经营及效益评价为主要内容，是现代内部审计发展的新阶段。 二、内部审计产生的原因 关于内部审计产生的原因有种种不同的看法。有人认为，内部审计的产生是由于两权分离；也有人认为，与两权分离无关，只与管理权的划分有关；还有人认为，内部审计出自内部管理的需要；更有人认为，内部审计是由于受到外部的压力，是不得已而为之。 将内部审计产生的原因归为所有权和管理权的分离是不符合历史事实的。虽然外部审计的产生是由于两权分离，但内部审计的情况不同。内部审计人员并非接受所有者的委托去审查管理者，而是由企业经理授权审计人员去检查企业内部各个责任中心负责人的经济责任履行情况。内部审计人员不能审查企业管理当局，只能听从管理当局的安排，为管理当局服务，同时也为整个企业和全体人员服务。一个企业，从董事、经理到各个层次的人员，都不是所有者，而是管理者。内部审计之所以需要，是因为企业规模扩大化，经营业务复杂化，管理层次多样化，生产经营地点分散化。在这种情况下，管理当局不可能亲自检查监督，所以要授权审计人员代他们去做。 当然，企业各部门和各级负责人都应该向企业管理当局报告任务完成情况，可是他们提出的报告往往由于个人利益或个人偏见，反映的情况不完全真实可信，因此需要独立的第三方——内部审计人员加以检查验证，以提高信息反馈的可信程度。此外，内审人员还应该当好领导的参谋，提出积极的建议。 (一)内部管理的需要 无论是政府机关、事业组织，还是企业单位，管理当局在日常工作中必须了解两个问题：完成的工作是否符合要求，是否需要改进现行的经营管理方式。要回答这两个问题，就需要有一种检查和反馈机制。如果企业规模小，业务不复杂，这种机制可以合并在日常管理的职务之中，比如许多小企业的经理就是自己来复核财务收支和检查工作质量，或者由财会部门来进行内部稽核，由管理部门进行必要的检查。在这种情况下，不需要设置独立的内部审汁机构和人员。但在业务较复杂，规模较大的单位中，由于控制跨度增大，控制力减小，特别是经营地点分散，可能出现以下情况： 首先，管理人员尤其是最高层管理人员不可能实地监督下属工作的情况，而不得不依靠中层管理人员的汇报。其次，企业虽然建立了管理控制系统，但不能保证规定的方针政策、规章制度和业务程序得到贯彻执行； 再次，高层管理人员不能充分了解财产物资是否得到恰当的保管和利用，职工是否有效的工作，现行控制系统是否充分地起作用，汇报的情况是否真实可靠。在这种情况下，管理当局就有必要另外分派具有分析能力，特别是能够分析控制系统并做出客观评价的人员专门检查各种业务并向自己报告。这样内部审计就产生了。由此可见，内部审计是为了满足管理的需要逐渐产生和发展起来的，是控制与管理的一项新技术，是一种新的独立控制系统。 （二）外部的压力 外部压力有两种，一是外部审计和社会给本单位的压力，另一种是政府法令的要求。 西方有内部审计是外部审计延伸的说法。他们认为，外部审计要审查企业的财务报表的陈述是否真实和公正，要查找错误和弊端，在就地审计之初就要评审内部控制系统。企业为了应付外部审计