新会计准则应用指南-12债务重组.pdfVIP

继续教育辅导《新企业会计准则应用指南》 Page 1 of 6 企企业业会会计计准准则则第第1212号号————债务债务重重组组 企企业业会会计计准准则则第第1212号号————债务债务重重组组 【字体：大 中 小】【打印】 第一节第一节 新新旧旧比比较较 第一第一节节 新新旧旧比比较较 债务重组准则对1998年发布、2001年修订的《企业会计准则——债务重组》（以下简称原准则）进行修订完善，新准 则与原准则相比，主要变化如下: （一）修改了债务重组定义及范围 原准则所定义的债务重组既包括债权人做出让步的债务重组，也包括债权人未做出让步的债务重组。 新准则所定义的债务重组范围仅包括债务人处于财务困难，债权人做出让步的债务重组。 （二）引入了公允价值计量属性 原准则主要使用“账面价值”作为受让的非现金资产或股权的入账价值。 新准则对于非现金资产抵债业务，引入了“公允价值”计量属性。 （三）改变了债务重组损益确认方法 原准则规定因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积，不确认为当期损益。新准则将其改变为 确认债务重组损益计入营业外收入或营业外支出。 第二节第二节 重重点点难难点点讲讲解解 第二第二节节 重重点点难难点点讲讲解解 一一、、债务债务重重组组的涵的涵义义 一一、、债务债务重重组组的涵的涵义义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事 项。 【提示】两个特征：债务人发生财务困难；债权人作出让步。 债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能 力按原定条件偿还债务。 债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还 债务。“债权人作出让步”的情形主要包括:债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 【提示】债务重组涉及债权人与债务人,对债权人而言,为“债权重组”,对债务人而言,为“债务重组”。为便于表 述,统称为“债务重组”。 二二、、债务债务重重组组的方式的方式 二二、、债务债务重重组组的方式的方式 债务重组主要有以下几种方式: （一）以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人通常用于偿债的资产主 要有:现金、债券投资、股权投资、存货、固定资产、无形资产等。这里所指的现金，包括库存现金、银行存款和其他货 币资金。在债务重组的情况下，以现金清偿债务，是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务。如果以等量的现金偿还所 欠债务，则不属于本章所指的债务重组。 （二）将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。但债务人根据转 换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。 债务转为资本时，对股份有限公司而言，是将债务转为股本；对其他企业而言，是将债务转为实收资本。将债务转为 资本的结果是，债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加股权投资。 （三）修改其他债务条件，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。 （四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。 三三、、债务债务重重组组的基本的基本会会计处计处理理（（以前以前两两种种方式方式为为例例）） 三三、、债务债务重重组组的基本的基本会会计处计处理理 （（以前以前两两种种方式方式为为例例