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新加坡会计准则制定模式及其启示 【摘要】本文以会计准则制定模式为立足点，对新加坡的会计准则制定模式进行了分析，并阐述了其对我国会计准则 制定的启示。 【关键词】新加坡会计准则 透明度 听证会制度 近年来，新加坡的会计改革体现了21世纪以来加快会计 加坡会计国际化的特点。但是我们必须看到，新加坡对IFRSs 国际化进程、加强公司治理、加强对会计职业界的监管等一系 的接受不是盲目的，而是在充分考虑了IFRSs对新加坡的适用 列主题。本文对新加坡会计准则制定模式进行了分析，以完善 程度之后才决定是否在本国采用。 我国会计准则的制定模式，并加快我国会计准则与国际会计 二、我国会计准则制定模式存在的缺陷 准则接轨的进程。 1． 会计准则制定的透明度不高。我国会计准则制定分为 一、新加坡会计准则的制定模式 立项、起草、公开征求意见和发布四个阶段。但在会计准则制 1. 新加坡会计准则几乎完全是依照国际会计准则委员 定四个阶段中自始至终未列示异议以及处理办法，更没有列 会发布的国际会计准则来制定的。它采用国际会计准则理事 出投赞成票和投反对票委员的姓名，以及投反对票的委员所 会（IASB）的概念框架，新加坡公司披露与治理委员会 作的评论。而这些正是透明度的重要体现，我国在这方面的规 （CCDG）开始制定会计准则时就与国际会计准则保持一致。 定与国际会计准则的制定程序和美国会计准则的制定程序相 因此，遵守了新加坡会计准则在很大程度上意味着遵守了国 差甚远。 际会计准则。IASB发布的准则为国际财务报告准则（IFRSs）。 2． 缺乏科学的表决、批准程序。我国会计准则的制定缺 新加坡采用了IASB发布的IASs和IFRSs，对每个准则进行仔细 乏科学的表决、批准程序，主要体现在：①立项阶段。会计准 考虑后才确定是否应用为新加坡的准则。被采用的准则将被 则立项意见包括立项的背景和理由。会计司根据会计准则委 作为新加坡发布的财务报告准则（FRS）。新加坡将会计准则 员会和有关方面的意见和建议，对会计准则立项意见做出修 更名为财务报告准则也反映了其与国际会计准则的趋同。 改调整，按规定程序报财政部批准后正式立项。这使得征求意 2. 新加坡允许采用全球公认的会计准则，如美国公认会 见流于形式。②起草阶段。我国法律规定：会计准则立项后，会 计原则（GAAP）。目前，在美国上市的非新加坡公司到新加坡 计司应立即组成项目起草组，起草完成讨论稿，由会计司提交 上市，新加坡允许其采用GAAP而不用调整为新加坡的会计 会计准则委员会征求意见，修改后形成征求意见稿。这条规定 准则。新加坡要吸引国外公司投资和上市，其原则就是不给企 暴露出的缺点为：第一，讨论稿由会计司提交会计准则委员会 业增加不必要的成本，同时还要保护投资者的利益。况且，投 征求意见流于形式；第二，征求意见稿的形成缺乏科学的表决 资者可以从投资经理人那里获得有关公司业绩的分析和对比 批准程序。③公开征求意见阶段。项目起草组根据反馈意见对 信息。因此，新交所已允许国外上市公司采用新交所认同的可 征求意见稿进行修改，形成草案，由会计司再次提交会计准则 选择的会计准则。对于新加坡的上市公司，CCDG认为如果它 委员会征求意见，这也流于形式。④发布阶段。我国法律规定： 们也在国外上市并要求采用不同的准则，只要该准则在新交 项目起草组根据会计准则委员会的意见对草案进行修改，形 所允许的范围内，它们可以不采用新加坡的FRS。对于这种双 成送审稿，会计司按规定程序报送财政部审定后，由财政部发 重上市公司，其应该为投资者提供与同行业其他公司可比的 布并组织实施。这一规定缺乏科学的表决机制，同美国会计准 分析报告。 则和国际会计准则的制定实施差距很大。 3. 新加坡允许在其境内上市的外资企业遵照IFRS s 、 3． 缺少听证会制度。我国会计准则征求意见稿的形成过 GAAP、FRS 编制财务报告。新加坡免除了企业将其遵照 程和会计准则的发布过程均未实行听证会制度，准则制定缺 GAAP或IFRSs编制的财务报告调整为