现行审计准则下舞弊审计的探讨.pdfVIP

厂药百而] 《中国注册会计师审计准则第 在以下盲区： 的行为指南，也只能在准则中要求注 1141号——财务报表审计中对舞弊 (一)财务报告审计的目标使得 册会计师做到“足够的关注”、“采取 的考虑》为注册会计师在查处舞弊方 此类审计只重审计意见的发表，而 适当的措施”，这无疑使注册会计师 面作了合理的定位，它不仅界定了注 舞弊的查找和发现则成了减少审计 更关注他们所发表的审计意见。 册会计师在财务报表审计中对发现 风险、保证审计意见正确发表的一 (二)财务报告审计时所使用的 和报告舞弊的责任，同时对注册会计 种手段 抽查法．不能保证舞弊行为的有效 师识剐、评估和应对舞弊风险做出了 财务报告审计的目的仅是就所 发现 规范，将有助于提高注册会计师执行 审财务报告的合规性、合法性、信息 这是因为注册会计师的着眼点 财务报告审计时发现和揭露舞弊的 披露的公允性以及会计处理方法的 是对财务报告总体的评价，再加上审 能力。本文主要结合新旧舞弊审计准 一致性发表审计意见。因此注册会计 计成本的考虑，在审计时往往采用抽 则的基本内容。对传统审计活动的缺 师即使在审计时发现了舞弊，一般也 查的方法。客观地说，通过抽查的方 陷和开展舞弊审计的意义进行研究， 是秉承其职业的方式予以对待：提请 法进行审计会使注册会计师失去许 并对现行舞弊审计准则中存在的一 客户调整或披露、出具管理建议书或 多发现舞弊的机会。因为，抽查是分 些问题进行了探讨。 向更高层的管理．人员报告，甚至取消 别按判断抽样和统计抽样两种方式 审计业务约定，除此以外几乎再无其 进行的。当采用判断抽样的方式进行 一、传统审计活动在发现舞弊方 他任何作为。虽然我国《独立审计具 抽查时，注册会计师虽可根据分析性 面存在的盲区 体准则第8号——错误与舞弊》明确 复核、内部控制测试等方法发现疑点 按《中华人民共和国注册会计师 指出：“在审计计划的制定与执行阶 或重大的内控缺陷，并对其进行重点 法》审计职业范围的界定，一般将注 段，注册会计师应对错误与舞弊予以 的审计，但抽查的风险始终是存在 册会计师审计分为财务报告审计、其 足够的关注”，但也同时指出：“当注 的，即由于判断失误导致未能发现疑 他特殊目的的审计。财务报告审计的 册会计师在审计过程中发现了错误 点或缺陷的可能性一定存在；如果采 对象主要包括客户的财务报表、报表 与舞弊的迹象时，应从应有的职业谨 用的是统计抽样法，虽然该方法的科 附注等内容，其目的是鉴证其是否背 慎的角度加以充分的关注，并采取适 学性能保证将审计风险控制在可接 离《企业会计准则》、《企业会计制度》 当的措施”。“如果怀疑高层管理人员 受的水平之下，但却不能保证能查出 及其他相关的会计法规；其他特殊目 涉及舞弊时，注册会计师应谨慎地考 所有舞弊。尤其是在舞弊者刻意隐藏 的的审计则是客户委托审计的除财 虑是否向股东大会(董事会)、监事会 其舞弊行为的情况下，注册会计师的 务报告以外的其他审计活动．如：验 报告以确定是否继续进行审计以及