6并与商誉会计准则的新突破及缺陷剖析.pdfVIP

企业合并与商誉会计于翟则的新突破 及缺陷剖析 黄维干 新会计准则颁布前，有关企业合并及商誉会计处理的规定 二、台并商誉与无形资产相分离．成为独立的资产要素 主要集中在财政部发布的合并会计报表暂行规定)(1995 2001年版的《无形资产》准则将无形资产分为可辨认无形 年)、《企业兼并有关会计处理问题暂行规定)(1997年)和 资产和不可辨认无形资产，并指出“不可辨认无形资产是指商 《企业会计准则——无形资产(2001年)等文件(以下简称誉’。该准则在引言中强调“本准则不涉及企业合并中产生的 。原会计规定”)。薪会计准则与之相比，实现了几项重要的突 商誉’，从而将合并商誉的具体核算排除在准贝Ⅱ规定范嗣之外。 破。主要体现在以下五个方面： 2006年版的《无形资产》准则重新界定了无形资产的涵盖 一、明确捌分企业台并的两种类型．允许购买法和权益结 范围，指出“无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态 台法同时并存 ‘ 的可辨认非货币性资产”。此定义强调无形资产的可辩认性。该 在2006年的(企业台并准则中，将企业台并划分为同一准则还规定：“只有满足下列条件之一的，才符合无形资产定义 控制下与非同一控制下的企业合并两类，并规定同一控制下的 中的可辨认性标准：(1)能够从企业中分离或者划分出束，并能 企业合并原则上要求采用权益结合法。非同一控制下的企业合 单独或者与相关合同、资产或负债一起，用手出售、转移、授予 并原则上则要求采用购买法。在企业合并准则发布前，我国相 许可、租赁或者交换。(2)源自合同性权利或其他法定权利。无 关的会计规范没有区分企业台并的类型，也未提及“权益结合 论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分 法”和“购买法。，但从其中规定的会计程序上看，我国实际上 离”。该准弭9上述规定与国际会计准则相关规定基本是一致的。 允许企业采用的合并会计处理方法是购买法。不过。实务中也 根据新会计准则，无形资产不再包括商誉，因为商誉不符台无 出现了按权益结合法进行的企业并购，如清华同方、新潮实业 形资产可辩认性标准。商誉的根本特征是不可辨认性，它与企 等多家上市公司以股权交换方式进行的企业并购等，这体现出 业整体价值相关，无法同企业整体分割并单独用于交换。这项 我国监管者对权益结合法的制度外的默许。 特征是它与专利权、商标权、场地使用权等一般无形资产相区 2006年(企业会计准则第20号——企业合并》明确规定： 别的主要标志。商誉不可辨认性，决定其计量所采用的方法与 “按照参与合并的企业是否受同一方控制，分为同一控制下的 主要采用历史成本计量的可辩认无形资产也是不同的。 企业合并和非同一控制下的企业合并。”对于非同一控制下的 随着知识经济时代的到来，以知识为基础的专利权、商标 企业合并，我国2006年会计准则规定的具体处理方法与国际财 权、专有技术、信息和商誉等资产将成为经济发展的重要资源。 务报告准则和美国财务舍计准则的规定是一致的。但无论是国 近年来，合并商誉的数额越来越大，它与财务决策的相关性也 际准则还是美国准则，均将同一控制下的企业合并排除在外。 越来越强，因此受到越来越多的重视。新会计准则将合并商誉 新会计准则允许购买法和权益结台法同时并存。主要考虑 从无形资产中剥离出来。单独在财务报表中列示，将有助于增 到我国现实国情做出的一项创造性选择。目前我国发生的企业 强企业财务会计报告的决策有用性，提升会计信息的质量。 合并，大部分是同一控制下的企业合并，例如：中央、地方国资 三、废除。合并价差。项目．代之以单独确认台并商誉 委所控制的企业之间的合并，或者同一企业集团内两个或多个