“以前年度损益调整”事项涉及盈余公积补提或冲减之我见——兼谈会计制度与会计准则规定的协调200712041713.pdfVIP

“以前年度损益调整”事项涉 及盈余公积补提或冲减之我见 ———兼谈会计制度与会计准则规定的协调 中国矿业大学管理学院 朱学义 撰稿 ! / 【摘要】笔者就《企业会计制度》与《企业会计准则》对“以前 者权益失真。例如，调减上年利润数额较大，如果不同时冲销多提的 年度损益调整”事项及盈余公积补提或冲减的会计处理规定提出 盈余公积，则所有者权益就会虚增，歪曲资本保值增值的实际情况。 工 协调意见。 二、重大会计差错调整以前年度损益时可调整也可不调整盈余 公积 作 财政部 年 月 日颁布的《企业会计制度 》 会计差错，指在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现 2000 12 29 --2001 以及 年 月 日颁布的《小企业会计制度》规定：调整增加 的错误。其中，重大会计差错，指企业发现的使公布的会计报表不再 研 2004 4 27 以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的 具有可靠性的会计差错。 究 所得税，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度 （一）判断重大会计差错的标准。笔者认为，判断重大会计差错 收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，记 的标准有以下两个： 理 入“以前年度损益调整”科目的借方。“以前年度损益调整”科目的 一是交易事项金额结构比重法。即该交易或事项的金额占该类 —未分配利润”科目。该规定及 所占比例大于或等于 的为重大会计差 贷方或借方余额，转入“利润分配—— 交易或事项金额的比重, 10% 财 其会计制度所附主要会计事项分录对以前年度损益调整产生的净 错。例如，某企业有一笔差错：提前确认的未实现的主营业务收入 12 损益未规定补提或冲减盈余公积（法定盈余公积和法定公益金，下 万元占该企业年度全部主营业务收入 100 万元的比重为 12% ，这 实 —资产负债表日后事项》、《企业会计准 大于 ，属于重大会计差错。采用该方法的依据是《企业会 同）。但《企业会计准则—— 12% 10% —会计政策、会计估计变更和会计差错更正》对计入“以前年 会计政策、会计估计变更和会计差错更正》指南中的规 则—— 计准则 -- 务 度损益调整”科目的事项规定均要补提或冲减盈余公积。本文就此 定：“重大会计差错一般是指金额比较大，通常某项交易或事项的金 谈一些看法。 额占该类交易或事项的金额 10% 及以上，则认为金额比较大”。 一、对于资产负债表日后的损益调整事项要调整 （补提或冲 二是交易事项金额净利比例法。即该交易或事项的金额占企业 销）盈余公积 该年度净利润的比例,所占比例大于或等于 10% 的为重大会计差 资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务报告 错。采用该方法的依据是《企业会计准则 -- 会计政策、会计估计 批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项，包括调