公允价值变动损益与资产减值损失的联系与区别.pdfVIP

实务园地 Modern Accounting 公允价值变动损益与 资产减值损失的联系与区别 黄国俊 （广德会计师事务所，广东佛山 528300） 新企业会计准则谨慎地引入了“公允价值”计量属性，从而产生了“公允价值变动损益”的相关 【摘要】 账务处理。同时，沿用原《企业会计制度》的相关规定并单独设置了“资产减值损失”科目，核算原直接计入 “管理费用”、“投资收益”等科目的业务内容。在实际工作中，“公允价值变动损益”和“资产减值损失”也是 既有区别又有联系的两个会计科目。 公允价值变动损益  资产减值损失  资产减值准备  持有损益  利润 【关键词】 新企业会计准则（以下简称“准则”）的一个亮点， 生产性生物资产。 在于谨慎地引入了“公允价值”计量属性，从而相应地 3. 明细科目设置不同。因核算对象的不同，公允价 产生了“公允价值变动损益”的相关账务处理；同时， 值变动损益按交易性金融资产、交易性金融负债、投资 沿用原《企业会计制度》的相关规定并单独设置了“资 性房地产等进行明细核算；而资产减值损失则按照资产 产减值损失”科目，核算原直接计入“管理费用”、“投 减值损失的项目，分别设置“坏账准备”、“存货跌价准备”、 资收益”等科目的业务内容。但在实际工作中，“公允价 “固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“投资性房 值变动损益”和“资产减值损失”是既有区别又有联系 地产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”、 的两个会计科目。本文即对此两者的区别与联系作一剖 “长期股权投资减值准备”、“生产性生物资产减值准备” 析。 等科目进行明细核算。 一、区别 4. 资产减值测试可以资产组或资产组组合为单位进 1. 概念不同。《企业会计准则——应用指南》（以下 行。按企业会计准则的规定，公允价值变动损益的确定， 简称“指南”）对“公允价值变动损益”科目的运用是这 是以单项资产的现时公允价值相对账面价值的变动情况 样解释的：该科目是用来核算交易性金融资产、交易性 而确定的。而在一般情况下，如有迹象表明一项资产可 金融负债，以及采用公允价值模式计量投资性房地产等 能发生减值的，企业应当以该单项资产为基础估计其可 公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。那 收回金额并进行减值测试。但如果企业难以对单项资产 么公允价值变动损益，就是指在采用公允价值计量模式 的可收回金额进行估计的，则应当按照该资产所属的资 下的资产（或负债，下同）因公允价值的变动而导致的 产组为基础，确定该资产组的可收回金额并进行减值测 价值利得或损失。企业会计准则第 8 号——资产减值（以 试。 下简称“资产减值准则”）对“资产减值”的定义是：指 5. 对资产折旧或摊销账务处理的影响不同。准则规 资产的可收回金额低于其账面价值。那么资产减值损失， 定，对于采用公允价值模式计量的投资性房地产项目， 就是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的价 不对其计提折旧或进行摊销，而以资产负债表日该投资 值损失。 性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值 2. 核算对象不同。公允价值变动损失的核算对象主 与原账面价值之间的差额，通过“公允价值变动损益” 要包括：交易性金融资产、交易性金融负债、以公允价 科目转入当期损益。而在确认资产减值损失后，资产的 值模式计量且其变