浅析企业购买银行理财产品的会计核算_李淑琼.pdfVIP

理财与投资 Modern Accounting 浅析企业购买银行理财产品的会计核算 李淑琼 （财政部财政科学研究所，北京 100142） 【摘要】随着企业越来越多地采用购买银行理财产品的方式进行财富管理，银行理财产品的会计核算问题 也日益凸显，但截至目前我国财政部和证监会都没有对此作出过统一规定。文章以IFRS9的金融工具确认和计 量方法为出发点，认为保证收益型理财产品应该按摊余成本计量，而浮动收益型理财产品应该按公允价值计量， 并认为公允价值计量在实践中具有可操作性。 【关键词】理财产品  金融工具  公允价值 近年来，银行理财业务取得了长足发展，从 2005 年 形成其他单位的金融负债或权益工具的合同”。通俗来说， 起呈几何式爆发增长态势。一方面，对商业银行而言， 金融工具就是证明资金供给者和需求者之间货币融通余 发行理财产品为其带来了可观的中间业务收入，也是银 缺的手段，站在资金供给者角度，就是一种投资工具， 行在原有基础上实施战略转型的重要工具。另一方面， 而站在资金需求者角度，就是一种筹资工具。 越来越多的企业认可了这种财富管理方式，开始利用闲 银行理财产品是指商业银行在对潜在目标客户群分 置资金购买理财产品，由此也带来了银行理财产品在会 析研究的基础上，针对特定目标客户群开发设计并销售 计核算上的问题。从我国上市公司公布的财务报告来看， 的资金投资和管理计划。企业购买理财产品，将资金交 在银行理财产品的披露上比较混乱，计入交易性金融资 由银行进行特定方式的资产管理，如投资于基础设施建 产、持有至到期投资、可供出售金融资产的情况都出现过， 设、购买债券等等。对企业来说，这就是一种投资工具， 更多企业选择将理财产品计入“其他流动资产”，以取得 未来被投资方将以现金等金融资产的方式清偿。因此， 成本进行计量，日常取得收益时和赎回时确认投资损益。 企业购买的理财产品，应当按照金融工具会计准则核算。 证监会虽然没有对此进行统一规定，但可以看出是默认 二、不同类别银行理财产品的确认和计量 计入“其他流动资产”这种方式的态度。而银行理财产 银行理财产品在会计上如何分类是对其进行会计核 品怎么核算才能够合理反映经济实质、提供最真实和相 算首先要解决的问题。我国现行会计准则将金融工具分 关的会计信息，还需要进一步的探讨。 为四类，即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 一、银行理财产品的性质 融资产、贷款和应收款项、持有至到期投资和可供出售 从银行理财产品的性质来看，它应该属于金融工具， 金融资产，这与国际会计准则 IAS3 9的分类也是一致的。 按照金融工具的会计准则核算。IASC32 将金融工具定义 但从 2013 年 1 月 1 日起，IASB 制定的 IFRS 9开始施行， 为使一个企业形成金融资产，同时使另一个企业形成金 它简化了金融工具的分类，将其分为按摊余成本和公允 融负债或权益工具的任何合约。同时定义金融资产为现 价值计量两种类型，即如果一项金融工具同时符合管理 金从另一企业收取现金或其他金融资产的合同权利，在 金融资产商业模式的要求、合同规定现金流量的特征， 潜在有利条件下与另一企业交换金融工具的合同权利等。 同时管理层不选择以公允价值计量，则可以以摊余成本 FASB 的 SAS105 号公告进一步限制了金融工具的范围， 计量，否则就是以公允价值为计量基础。其中“商业模式” 即一项资产未来可能以商品或劳务的方式、非现金或其 是指主体持有金融资产的目的是为了收取合同约定的现 他权益方式结算，则该资产不是金融工具，如预付账款。