3资产负债表.ppt

第三章 资产负债表第一节 资产负债表的基本要素和格式 资产负债表 某特定时点公司资产、负债与所有者权益的账面状况。 反映：资源分布/权益结构 一、格式 受英式财务报告体系影响的国家： 资产流动性低－－高 受美国财务报告体系影响的国家： 资产流动性高－－低 流动性高低，还反映资产帐面价值与其市场价值将会产生差异的可能性 资产的市场价值和帐面价值差异的4个可能原因： 1、已取得时间： 取得时间越早，差异产生概率越大 2、通货膨胀 现有市场价值发生变化，以反映购买力差异 例：20世纪早期，可口可乐公司首次向公众发行其普通股，亚特兰大太阳信托银行持有其部分股权，其帐面价值$100,000，现价比原始价值大约增长15000倍。 80年通胀使货币购买力变化50倍，即只有剩下的300倍增长属于可口可乐公司的成功。 3、流动性： 流动性差的资产出售时需较高的交易费用，出售净所得有更大的不确定性。 如果其他条件都一样，流动性差的资产的市场价值会更大的偏离其帐面价值。 4、有形资产/无形资产： 无形资产的价值更加易变。 第二节 资产项目 一、资产的分类 老准则6类：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产、其他资产 新准则：未进行具体分类，交由相关的具体准则进行明确。 二、流动资产 （一）现金 包括限定用途的帐户余额，如限定用于偿付退休金债务的金额 限定取款时间的帐户余额，如储蓄帐户存款 （二）有价证券（短期证券投资、交易性证券投资） 1、只有企业计划在当期变现的证券才能归入此类。 2、 期末按交易所市价计价（视为公允价值）。公允价值的变动计入当期损益，而不再采用原来的单边调整的成本与市价孰低法。 （三）应收账款 按扣除备抵后可变现的净额列示。 应收票据的贴现  科 弘 材 料 贸 易 商 银 行 在票据到期前，以采购设备或原料的 形式将资金连同资金使用费归还 在科弘要求下签订虚假合同， 以银行承兑汇票支付货款 将银行承兑汇票贴现 购销行为只有票据交付， 没有实物交付 实质为融资行为 实际债权人：贸易商 （四）存货 1、存货计价方法： 取消后进先出法， 原因：IAS2已经取消了后进先出法，与IFRS保持一致 成本流与实物流在大多数情况下不一致。 2、对于借款费用的资本化问题 允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的资产所借入的款项所发生的利息资本化，计入存货价值，而不再直接计入损益。 3、存货减值准备 例：受原材料和工业品价格的急速下降，2008年度，地产、钢铁、有色金属行业的公司大量计提  对于存货减值的不同处理 房地产业：万科A 背景：2007年地价1000万元/亩，2008年500万元/亩 项目：天津假日润园、南京金域蓝湾、南京金域缇香、福州金域榕郡、北京金色城品项目 共计：5.35亿元 有色金属业：宏达股份、中金岭南 钢铁业： 背景：2008年三季度末到年底，国内钢铁指数下降28.23%，焦炭价格下降38％，铁矿石价格下降17.37%， 共计：截止到2008年三季报，仅有4家公司计提资产减值损失超过1％ 市场反映积极！ 净化2009帐面 三、长期资产 （一）有形资产、固定资产 1、土地 西方：土地私有，不动产 我国：土地公有制，土地使用权，可辨认的无形资产 2、固定资产的折旧 考虑3个因素：资产成本、资产寿命期、资产残值 在确定净残值时，引入预计未来现金流量折现概念。 3、融资租赁的固定资产 科 弘 材 料 建 筑 工 程 商 银 行 给予高于发票税金的补偿 在科弘要求下签订合同，开具发票 列入“在建工程”、 “固定资产” 申请固定资产 的抵押贷款 虚增资产总金额达8亿元 占其帐面总资产近10％ 其中在建工程：5.7亿元 固定资产：2.3亿元 （二）投资 1、持有到期投资，即原先的长期债券投资 期限、面值、利率均固定，且持有期限较长，主要为债券。 此类投资以历史成本计量，但如发生减值