8. 税法与会计主要差异.pptVIP

会计准则与所得税法主要差异 一、收入与费用 （一）概念区别 会计准则规定，会计要素包括资产、负债、所有者权 益、收入、费用和利润。所得税法主要规定了收入和支出两 项。 1.会计收入与税法收入 会计准则：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致 所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总 流入。不包括利得，利得是指由企业非日常活动所形成的、 会到致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利 益的流入，包括政府补助等。 所得税法：收入是指企业以货币形式和非货币形式从 各种来源取得的收入，不但包括会计准则中日常经营活动产 生的经营业务收入、投资产生的投资收益，还包括归于利得 的营业外收入。 2.会计费用与税法支出 会计准则：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所 有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流 出。包括产品销售成本、劳务成本等。不同于损失，损失是指 由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向 所有者分配利润无关的经济利益的流出。 所得税法：支出是企业实际发生的与取得收入有关的、合 理的支出。包括成本、费用、税金、损失和其他支出。不但包 括计入当期损益的营业成本、营业税金、利息支出、投资损失、 营业外支出，还包括未计入当期损益的无形资产开发支出等。 （二）收入的具体差异 1.分期收款销售商品 （1）不具融资性质的分期收款销售商品 准则：在商品发出时一次性确认销售收入。 税法：按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 （2）具有融资性质的分期收款销售商品 准则：合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有 融资性质的，应当按照应收合同或协议价款的公允价值确定 销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之 间的差额，采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 税法：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款 日期确认收入的实现。 2.不符合收入确认条件的商品销售 准则：销售商品不同时符合商品销售收入确认的五个条 件，不应确认收入。 税法：只要发票开给购买方，不论是否符合会计准则中的 收入确认条件，必须申报缴纳所得税。 如：售后回购、附有销售退回条件的商品销售、商品需 要安装和检验的商品销售。 3.提供劳务收入，提供劳务结果不能可靠估计，已经发生的 劳务成本预计不能得到补偿时。 准则：成本确认费用在当期利润中扣除。 税法：成本不能计入当期损益。 4.税法规定了不征税收入与免税收入。 准则：投资收益 税法：股息、红利 （二）费用与支出的具体差异 1.职工福利费、工会经费、职工教育费、职工商业保险 费 2.开办费 准则：企业开办费在发生当期计入管理费用。 税法：开办费在发生时作为长期待摊费用，分期摊销。 3.新产品、新技术、新工艺研究开发费 4.广告费与业务宣传费 5.借款利息 6.捐赠 7.减值准备 8.税收滞纳金、罚金罚款、非公益性捐赠、赞助支出 9.或有事项（未决诉讼等）：或有损失不得税前扣除 二、资产与负债 （一）计量属性 会计准则：计量属性主要包括:历史成本、重置成本、 可变现净值、现值和公允价值。 所得税法：基本按照历史成本计量各税法项目，在以下 几个方面补允采用了公允价值： （1）企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值 确定收入。（2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债 务重组等方式取得的固定资产、无形资产等，以该资产的公 允价值和支付的相关税费为计税基础。（在计算应纳税所得 额时，按照税法规定允许扣除的资产成本金额)。（3）通过 支付现金以外的方式取得的投资资产、存货，以该资产的公 允价值和支付的相关税费为成本。 （二）初始计量 1.外购的固定资产与无形资产 准则:购买固定资产与无形资产的价款超过正常信用条件 延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产和无形资产 的成本以购买价款的现值为基础确定。 税法：外购的固定资产和无形资产，不需要区分是否具 有融资性质，均以购买价款和支付的相关税费作为计税基础。 2.自建固定资产 准则：固定资产的入账价值是达到预定使用状态前所发生 的必要支出。 税法：竣工结算前发生的支出应予以资本化。 3.融资租入固定资产 准则：租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值较低者作 为入账价值。 税法：以租赁付款额和承租人在签订合同过程中发生的相 关费用为计税基础。 4.长期股权投资 准则：按权益法核算时，长期股权投资的初始投资成本 小于投资时应享有被投资