IASB金融资产分类和计量准则问题研究.pdfVIP

FAIC Theoretica l Discu ssion 理论 探讨 IASB金融资产分类和计量准则 问题研究 李桂萍 （山东聊城大学） 摘要 金融危机的全面爆发把金融工具会计问题推到 （二）所有金融工具（包括嵌入衍生工具特征的混合工 【 】 了风口浪尖 国际会计准则理事会 年以来开始了 具）适用同一种分类方法，所有权益性投资以公允价值计量， ， （ ） IASB 2009 替代 金融工具综合项目的研究 分别于 年 月 取消了IAS39分拆处理和公允价值不能可靠计量金融工具以 ， IAS39 2009 7 日 月 日发布 金融工具 分类和计量 的征求意见 成本核算的例外情形。 14 、11 12 “ ： ” 稿（ ）和国际财务报告第 号（ ），对 金 （三）提供了权益性投资公允价值变动的可选择列示方 ED/2009/7 9 IFRS9 IAS39 融资产的分类和计量标准进行修订 完成了项目第一阶段的 法，选择方法在初始确认、后续计量中保持一致，提议应用新指 ， 研究工作 本文以征求意见稿和第 号财务报告准则为依据 南时采用追溯调整法，规定了本准则项目结束后的生效日（不 。 9 探讨了 IASB 金融资产分类和计量准则问题。 晚于2012年1月1日）。 关键词 金融资产 分类 计量 【 】 二、IFRS9 对 ED/2009/7 的改进 金融工具本身的复杂性造就了会计准则体系中最为复杂 （一）IFRS9的分类、计量要求仅适用于金融资产，不适 的金融工具会计规范，自1999年3月《国际会计准则 于金融负债，ED/2009/7适用于所有的金融资产和金融负债。 第39号———金融工具：确认和计量》公布以来，IASB对其修IASB认为金融负债不能以摊余成本计量，其计量应该考虑信 订了近20次（截至2008年1月17日），尽管如此，会计报 用风险因素，希望能够确立包含信用风险因素的模型来计量 表使用者等相关利益方一致向IASB反映IAS39条款理解的 所有的金融负债，这是IASB将来重点研究的项目。 复杂性，敦促理事会建立金融工具的新标准。2008年3月 （二）IFRS9要求主体以其管理金融资产的商业模式和 IASB公布了“降低报告金融工具复杂性”的讨论稿，金融危 合同现金流特征为依据对金融资产进行分类（包括从次级市 机的全面爆发把金融工具会计问题推到了风口浪尖，IASB在场取得的金融资产），且主体商业模式是第一因素，只有在具 金融危机咨询组、G20的敦促下确定了替代IAS39的金融工 备商业模式特征后再考虑合同现金流特征，当金融资产符合 具综合项目，2009年5月IASB公布了该项目计划，计划分金 这两个分类条件后，摊余成本计量才能提供有用的信息。 融工具的分类和计量、减值方法和套期会计3个阶段。IASB （三）IFRS9规定，当主体商业模式发生变化时，允许金 分别于2009年7月14日、11月12日发布了ED/2009/7、 融资产以摊余成本