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《企业会计准则第1 号——存货》解释 为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1 ） 发出存货的成本；（2 ）存货的可变现净值；（3 ）以确凿证据为基础 计算确定存货的可变现净值。 一、发出存货的成本 根据本准则第十五条规定，在资产负债表日，存货应当按照成本 与可变现净值孰低计量。存货的成本高于其可变现净值的，按其差额 计提存货跌价准备；存货的成本低于其可变现净值的，按其成本计量， 不计提存货跌价准备，但原已计提存货跌价准备的，应按已计提存货 跌价准备金额的范围内转回。 企业应当采用先进先出法、加权平均法 （包括移动加权平均法） 或者个别计价法确定发出存货的实际成本，不得采用后进先出法确定 发出存货的实际成本。对于企业在正常生产经营过程中多次使用的、 但未列入固定资产目录周转材料等存货，可以采用一次转销法、五五 摊销法和分次摊销法进行摊销。 二、存货的可变现净值 （一）可变现净值是指未来净现金流入，而不是指存货的售价或 合同价。企业销售存货预计取得的现金流入，并不完全构成存货的可 变现净值。由于存货在销售过程中可能发生相关税费和销售费用，以 及为达到预定可销售状态还可能发生进一步的加工成本，这些相关税 费、销售费用和成本支出，均构成存货销售产生现金流入的抵减项目， 1 只有在扣除这些现金流出后，才能确定存货的可变现净值。 （二）不同存货可变现净值的确定 1．产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货， 在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费 用和相关税费后的金额确定其可变现净值。 2．用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的材 料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价 减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后 的金额确定其可变现净值。 （三）通常表明存货的可变现净值低于成本的情形 1．存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本： （1 ）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的 希望； （2 ）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价 格； （3 ）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需 要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； （4 ）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场 的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； （5 ）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 2．存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零： （1 ）已霉烂变质的存货； 2 （2 ）已过期且无转让价值的存货； （3 ）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； （4 ）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 三、以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直 接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商 品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方 提供的有关资料、生产成本资料等。 四、举例 假定A 公司20×5 年12 月31 日库存W 型机器12 台，成本（不 含增值税）为360 万元，单位成本为30 万元。该批W 型机器全部销 售给B 公司。与B 公司签订的销售合同约定，20×6 年1 月20 日，A 公司应按每台30 万元的价格（不含增值税）向B 公司提供W 型机器 12 台。 A 公司销售部门提供的资料表明，向长期客户——B 公司销售的 W 型机器的平均运杂费等销售费用为0.12 万元/ 台；向其他客户销售 W 型机器的平均运杂费等销售费用为0.1 万元/ 台。 20×5 年12 月31 日，W 型机器的市场销售价格为32 万元/ 台。 在本例中，能够证明W 型机器的可变现净值的确凿证据是A 公 司与B 公司签订的有关 W 型机器的销售合同、市场销售价格资料、 账簿记录和A 公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。根据该销 售合同规定，库存的12 台W 型机器的销售价格全部由销售合同约定。