【立信CPA】注册会计师《会计》讲义资料28.pdfVIP

第一节 固定资产的确认和初始计量 二、固定资产的初始计量 （二）自行建造固定资产 1.自营方式建造固定资产 企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施 工费等计量。 （1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等 相关税费作为实际成本。用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。 （2）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人 等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工 程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。 （3）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成 本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运 输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。 （4）符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第 17 号——借款费用》的有关规定处理。 （5）企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工 程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 （6）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预 定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产， 并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再调整原 来的暂估价值，但不需要调整原来的折旧额。 【例题·单选题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设 备买价为50 000 元，增值税税额为8 500 元，支付的运输费为1 500 元，运输费可按7%作 为进项税额抵扣。设备安装时领用工程用材料价值1 000 元（不含增值税），设备安装时支 付有关人员工资2 000 元。该固定资产的成本为（ ）元。 A.63 170 B.60 000 立信CPA 官网：/?crystal QQ：3116841242 C.54 395 D.61 170 【答案】C 【解析】该固定资产的成本=50 000+1 500×（1-7%）+1 000+2 000=54 395 （元）。 （7）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费 借：生产成本（或当期损益） 提取安全费用时 贷：专项储备 （1）属于费用性支出，直接冲减专项储备： 使用提取的安全 借：专项储备 费用时 贷：银行存款 （2）形成固定资产的 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 使用提取的安全 应付职工薪酬 费用时 借：固定资产 贷：在建工程 借：专项储备 贷：累计折旧 “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“减：库存股”和“盈余公 积”之间增设“专项储备”项目反映。 【例题】甲公司为大中型煤矿企业，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量15 元/吨从成本中提取。2014 年5 月31 日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为6 000 万元。 （1）2