企业会计准则引入公允价值计量.pdfVIP

金融财会 企业会计准则引入公允价值计量 吴碧华 （福建煤电股份有限公司，福建龙岩 364000） 【摘 要】公允价值的应用可以更真实地反映企业资产的变动情况，更好的揭示企业资产的使用和保持情况，使目前和潜在 的投资人、债权人、企业管理层等内部外部的信息使用，这对于企业财务状况以及经营成果有一个更真实地了解，以便他们做出正 确的决策。如何将公允价值的运用与我国实际国情相结合，并吸收借鉴国际上有关公允价值的最新研究成果，是本文所探讨的目 标。 【关键词】公允价值；历史成本；思考 随着社会经济的发展，经济活动日益复杂化，人们发现基 数据即使很准确、客观，由于缺乏相关性，不能反映资产的现时 于历史成本下生成的会计信息越来越不能反映经济业务的真 价值，导致这些信息资料对会计报表使用者的有用性大大降 实性，无法客观反映企业的资产价值和经营成果，并与经济决 低。 策越来越不相关了。反映现行和未来经济环境变化的公允价值 二、公允价值计量属性是对历史成本计量属性模式的完善 进入了历史舞台，促进了会计信息的决策相关性。公允价值犹 公允价值从诞生的那一刻起，就是与历史成本相对立的。 如一柄双刃剑，在解决了上述问题的同时，也带来了新的问题， 首先，形成公允价值的交易及交易双方是假设的，公允价值表 成为了某些上市公司操纵利润的手段，限制了公允价值在会计 示自愿交易中“最可能的”交易价格，在历史成本会计中，一切 中的运用。 都是特定的、真实的；其次，一项资产和负债的公允价值具有一 如何解决公允价值应用所带来的新的会计理论和方法问 定的时空性。换句话说，今天的公允价值到了明天，就可能不公 题、实现传统会计理论和实务的创新、提高会计信息的决策有 允了，而历史成本只反映交易发生时存在的经济环境情况的影 用性、使会计在日益复杂多变的现代市场经济大环境中求得生 响；最后，公允价值比历史成本计量提供了更好的基础，它不仅 存和发展权就成为国内外会计研究中最重要的课题之一。能否 反映了管理层取得或销售资产和发生或清偿负债的决策，而且 有效地解决公允价值所存在的问题是提高会计信息对企业经 反映了其继续持有资产和承担负债的决策的影响。历史成本计 济决策相关性的关键。从我国现实国情出发，公允价值应作为 量只能在处置资产或负债时，才反映管理层决策的影响，无法 历史成本计量的有效补充，即历史成本计量和公允价值计量这 反映持有资产或承担负债的期间影响。 两种方法应在我国长期并存。 如果通过对计量属性的分析，可以发现历史成本与公允价 一、以历史成本为计量基础的合理性和局限性 值并不是完全对立的。历史成本所表示的其实是一个过去的公 （一）历史成本存在的合理性 允价值，或者说是初始交易或事项的公允价值。随着时间的流 历史成本长久以来作为主要的会计计量属性为会计核算 逝，公允价值不断地转变为前者。在公平的市场条件下历史成 所使用，它的存在具有一定的合理性。历史成本原则是在币值 本其实反映的就是初始交易或事项的公允价值，在非交易或市 稳定的前提下存在的，是指企业的各种资产应按其取得或构建 价发生变动的情况下，企业急需持有的资产或负债可以按公允 时发生的实际成本进行核算，所谓实际成本，就是取得或制造 价值进行计量，从而及时地、真实地反映企业资产和负债的价 某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物，也就是历史 值变化，有利于正确决策，因此公允价值是历史成本计量的完 成本。历史成本的特点就是真实、客观、可靠。因为在历史成本 善。 下会计核算的数据都来自于真实发生的交易中，符合我国衡量 三、公允价值的局限性 会计信息质量原则中的客观性原则；同时，由于在历史成本法 （一）公允价值计量属性的确定方法 下，会计核算的数据来源于真实交易，所以必然存在有交易的 以公允价值作为会计计量属性必须解决的问题就是公允 合同、票据、证明等书面文件，因此，在历史成本法下会计核算 价值的确定问题。公允价值是很难得到一个准确的数值的。只 的结果也是容易验证的。