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□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 也谈权益法下被投资企业 增发新股时投资企业的核算 周 蕾 （江苏城市职业学院财务处 南京 210036） 【摘要】《财会月刊》2013年第1期刊登了蔡旺清同志的《权益法下被投资企业增发新股时投资企业的核算》。笔者通过 认真研读后，发现该文对增发新股时投资企业的会计处理存在不妥之处，现提出并与蔡旺清同志商榷。 【关键词】权益法 增发新股 投资企业 《财会月刊》2013年第1期刊登的蔡旺清同志的《权益法 可辨认净资产公允价值总额为50 000 万元（每股净资产2.0 下被投资企业增发新股时投资企业的核算》（以下简称《蔡 元）。不考虑乙公司增发新股时其可辨认净资产公允价值发 文》）认为，被投资企业增发新股时，无论投资企业是否认购股 生的新的变动和支付的发行费用。 份以及认购后持股比例不管是增加还是减少，因被投资企业 1.假设乙公司按每股2.6元增发新股，则：新股发行价＞ 增发股份导致其持股比例变动需对长期股权投资账面价值 每股净资产（增发前）。 进行调整的，该调整金额均视为投资企业对被投资企业所发 增发新股后，甲公司对乙公司的持股比例=（25 000× 生的除净损益以外的其他所有者权益变动所享有的份额，投资 25%）/（25 000+1000）×100%=24.038%。 企业应调增（或调减）长期股权投资的账面价值，同时增加（或 增发新股前，甲公司应享有乙公司净资产公允价值= 减少）资本公积（其他资本公积）。那么，我国上市公司增发股份 50000×25%=12500（万元）。 时，其参（控）股股东是否如《蔡文》所述进行会计处理呢？ 乙公司所有者权益因增发股份增加2 600万元，归属于 2011年8月，广发证券股份公司增发4.526亿股份，其参 甲公司的部分为624.988万元（2 600×24.038%），相应增加甲 股股东吉林敖东放弃参与本次的增发。2012年1月，吉林敖东 公司“长期股权投资——损益调整”。 发布公告称，根据中国证监会发布的《上市公司执行企业会 甲公司对乙公司持股比例减少0.962%（25%-24.038%）， 计准则监管问题解答》（会计部函［2011］9号）的要求，由于被 相当于处置了3.848%（0.962%÷25%）的长期股权投资，视同处 投资单位增发股份、投资方未同比例增资导致持股比例下降 置长期股权投资的账面价值为481万元（12500×3.848%）,调 的，持股比例下降部分视同长期股权投资处置，按新的持股 减“长期股权投资——成本”。 比例确认归属于本公司的被投资单位增发股份导致的净资 应确认投资收益=624.988-481=143.988（万元）。借：长期 产增加份额，与应结转持股比例下降部分的长期股权投资账 股权投资——损益调整624.988；贷：长期股权投资——成本 面价值之间的差额计入当期损益。为此，吉林敖东2011年度 481；投资收益143.988。 净利出现了大幅增长。可见，投资企业持股比例降低时，要确 2.假设乙公司按每股2.0元增发新股，则：新股发行价= 认享有被投资单位增发股份导致的净资产增加份额与持股 每股净资产（增发前）。 比例下降部分的股权投资账面价值之间的差额，并计入当期 乙公司所有者权益因增发股份增加2 000万元，归属于 损益。《蔡文》会计处理并不符合证监会《上市公司执行企业 甲公司的部分为481万元（2 000×24.038%），相应增加A公司 会计准则监管问题解答》的要求。现仍以《蔡文》所举例子，就 “长期股权投资——损益调整”。 持股比例减少的会计处理做一探讨。 甲公司对乙公司持股比例减少0.962%（25%-24.038%）， 一、仅对投资企业以外的其他股东增发新股