会计对称原则与公共信息会计-关系梳理与实现路径.pdfVIP

纛蠢麓羹纛纛纛羹黛囊豢羹囊蘸l蘩羹羹鬟熏鬻鬻豢爱圈田睡衄 会计对称原则与公共信息会计： 关系梳理与实现路径+ 赵西卜 程亚琼 (中国人民大学商学院100872) 【摘要】通过梳理会计对称原则和公共信．g-会计的关系，本文发现会计对称原则与公共信息会计不仅在目标、技 术背景、范围等方面存在高度一致性，而且会计对称原则是公共信息会计关键环节实现的必要条件。这一观点 的首次提出，不但加强了两者之间的关联度，还提高了各自的可操作性。在此基础上文章设计出两者同步实现 的四阶段路径：企业、非营利组织与政府的静态对称、企业之间的动态对称、企业、非盈利组织与政府之间的 动态对称、构建统一会计信息平台，以期为公共信息会计的早日实现提供实现路径参考。 【关键词】会计对称原则 会计公正公共信息会计 国家统一会计信息系统 一、导言 随着我国经济的快速发展，作为经济信用基础的财务会计的作用凸显得更为重要(雷宇，2012)；与 重要性提升并存的是长期以来为世人所诟病的财务会计信息质量问题。基于这一矛盾，学者们围绕财务报 告质量的改善提出了多种理论，以期引导财务会计理论和实践发展的新方向。诸多理论中公共信息会计理 论改革力度最大，为财务会计构建了完美框架：根据公共信息会计构建的国家统一会计信息系统不仅能够 满足国家“十二五”规划中对会计信息的需求，而且可以实现财务会计信息在质量上的突破(孙玉甫和 承认，这样一个集宏观、中观和微观于一身的涉及全社会所有角色的公共信息会计的实现一定不是一朝一 夕的事情，可能需要几代会计学人的共同思考、共同构架、共同铺垫、共同努力才可能实现。本文期望通 过会计对称原则在会计准则中的应用来铺垫一个可能的公共信息会计实现路径，为国家统一会计信息系统 的建设提供些许可供借鉴的思路。 二、研究背景与文献回顾 目前国内的会计数据库主要取自深市、沪市上市公司的财务报告，具有代表性的包括Wind、CSMAR 等。围绕这些以会计数据为基础的数据库，学者们在财务会计、财务管理、公司治理、内部控制、税务、 审计等领域进行了深度挖掘，形成了很多颇具影响力的研究结论，对政府的宏观运筹、中观调控和企业的 微观治理都起到重要的推动作用。例如，姜国华和饶品贵(2011)研究了宏观货币政策变动对企业融资、 会计选择、经营业绩等可能产生的系列影响；李维安和李汉军(2006)通过研究民营上市公司的股权结 +本文受国家社会科学基金项目“公共财物体系中的政府会计建设研究”(06BJY017)、中国人民大学研究品牌计划基础研究项目“会 计对称理论：会计准则制定的优化路径——从微观到宏观的系统分析”资助。 13 万方数据 构、高管持股与公司绩效之问的关系，提出不同的股权结构对股权激励和绩效产生的影响不同，在设计公 et 司治理机制时应充分考虑；Beattya1．(2002)研究了债务契约履行中自愿性和强制性会计政策变更如何 分别影响贷款利率，发现借款公司愿意支付更高的利息来保持可以进行自愿性会计政策变更的灵活性，来 避免债务违约。列举出的仅是众多研究中的冰山一角，便足以反映出会计数据在经济、管理研究领域的重 要性。但可靠性问题的存在，也一直使来源于上市公司年报的数据倍受质疑。如果能基于可靠的会计数据 做出分析、调研和研究，那么对实际经济、管理决策一定更具参考价值。如果能将目前聚焦于上市公司的 会计数据库扩充至经济普查范围的经济实体、甚至全国范围的营利实体、非营利实体与政府，那么数据库 系统的作用一定会数倍扩大。公共信息会计理论应运而生，提出构建全国统一会计信息系统，这一平台的 实现可以在全社会范围内实现会计数据的报告与共享。 (一)公共信息会计 公共信息会计系统的目标是向全社会实时提供反映微观会计主体经济活动全方位的、立体动态信息， 实现会计系统提供信息仓库平台、信息使用者自行析取所需信息的公共信息会计模式(孙玉甫和王海朋， 2012)。公共信息会计是在信息化、准则趋同化背景下，对我国本土会计理论的一大突破。即使在完美技 术支持下，由于现实中会计主体类型、业务等诸多方面的差异所形成的客观难题，公共信息会计