公允价值变动损益列报问题探析_钟辉利.pdfVIP

公 允 价 值 FRIENDS OF ACCOUNTING 公允价值变动损益列报问题探析* 钟辉利 1 付 娆 2 刘 萌 1 1.重庆理工大学会计学院 2.重庆交通大学财经学院 【摘 要】现有公允价值列报存在误导利益相关者对公司价值 的判断、可能导致利润的大幅波动 、容 易成为利润操纵的对 象以及增加计算 当期应交所得税的工作量等问题。对此 ，提 出公允价值 变动损益在利润表 中列报的改进意见，使得利润表能够以 更加清晰的层级列报，且可操作性较强 ，以提供与决策更加相关的信息 ，减 少报表粉饰的可能和所得税计算的工作量。 【关键词】公允价值 变动损益 ； 列报； 改进意见 中图分类号：F231.5 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）03-0072-03 2006年财政部颁布的《企业会计准则》引入了公允 损益作为未实现损益却和已实现的营业利润一同反映在 价值计量属性。根据《企业会计准则应用指南》，公允价值 净利润中，在列报上存在一些问题。 变动计入当期损益的利得或损失应记入 “公允价值变动 损益”账户，并在利润表上单独列示，反映在净利润项目 一、公允价值变动损益列报存在的问题 中；形成当期现金流的公允价值变动损益通过 “投资收 公允价值变动损益在计量上并没有问题，对公允价 益”科目进行结转，当期没有形成现金流的损益通过该科 值能够可靠计量的未实现利得和损失进行确认增加了企 目在期末直接转入“本年利润”。然公允价值变动确认的 业资产和负债的真实性和动态性，不仅贯彻了资产负债 *基金项 目：国家 自然科 学青年科 学基金项 目。 ●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●● 量概念框架体系中都有关于公允价值计量的具体应用指 ［2］IASB.IFRS13———Fair Value Measurement ［S ］.2011. 南。其中对于输入值的使用列示了大量常见输入值的应 ［3］财政部会计 司. 企业会计准则第 39 号———公允价值 用实例和具体应用过程中的调整和使用方法，用来帮助 计量［S ］.2014. 评估人员评估公允价值。然而我国准则缺少配套的公允 ［4］姜楠.资产评估 学（第 2 版）［M ］.大连 : 东北财经大学 价值计量应用指南和对具体的输入值使用的说明，容易 出版社 ，2012：51-52. 导致评估人员理解上的偏差和应用上的失误。在公允价 ［5］国际财务报告 准则第 13 号———公允价值计量 （上） 值计量准则的实施应用中，专业规范的应用指南是不可 ［J］.乔元芳 ，译.新会计 ，2011（11）：56-59. 或缺的一部分。 ［6］国际财务报告 准则第 13 号———公允价值计量 （下） 我国 《企业会计准则第39号———公允价值计量》的 ［J］.乔元芳 ，译.新会计 ，2011（12）：55-59. 发布实施为公允价值的确认、计量和披露提供了统一的、 ［7］谢诗芬 ，戴子礼 ，廖雅琴. FASB 和 IASB 有关《公允价 权威的指导原则，对规范我国的公允价值计量有重要意 值 计量》会 计 准则研 究的最新 动 态述评 ［J］.当代 财 义，但是在准则应用上还应制定具体的应用指南，可以借 经，2010（5）：107-116. 鉴国际财务报告准则和美国财务报告准则的经验，利用 ［8 ］谢诗芬 ，吴可夫.FASB 编纂专题 820《公允价值计量和 具体应用实例和经验方法的介绍制定相应的应用指南， 披露》研 究及对我 国的启示［J］.财经理论与 实践 ，2010 以帮助评估人员准确理解和使用输入值。● （3）：64-69.