公允价值对上市公司财务报表的影响分析.pdfVIP

现代商贸工业 No. 11, 2009 M odern Business Tr ade Indu stry 2009 年第 11期 公允价值对上市公司财务报表的影响分析 黄伟平 ( 中山大学管理学院财务与投资系,广东广州510006) :随着我国 济的发展, 为了同国际形势相接轨, 我国在新的会计准则中引入公允价值计量模式。先讨论公允 价值的涵义及其特征,对上市公司财务报表的影响分析, 进而提出相关的政策建议。 :公允价值; 上市公司;财务报表; 会计准则 :F276. 6 :A : 167223198(2009)1120199202 1 方法往往又成为确定公允价值的参照价格。因此公允价值 国际会计准则委员会(IASC) 对公允价值描述为/ 在公 是基于市场的一种对资产或负债确定的综合计量属性。 平交易中, 悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债 由于金融危机的爆发, 公允价值计量受到了不同程度 务结算的金额0。美国财务会计准则委员会(FASB) 对公允 的质疑, 公允价值究竟是引发金融危机的罪魁祸首还是帮 价值定义为/ 在交易双方自愿的前提下( 排除强迫或清算的 手不做深入的研究。分析公允价值如何在会计准则中得到 情况) ,对当前资产( 或负债) 的购置( 或发生) 或出售( 或清 应用以及其对财务报表的影响。 偿)金额0 。而我国财政部在2006 年发布的5企业会计准 2 则) ) ) 基本准则6 中, 将公允价值定义为/ 在公允价值的计 我国新颁发的企业会计准则中对公允价值的应用主要 量下, 资产和负债按照在公平交易中, 悉情况的交易双方 体现在金融工具的确认与计量、投资性房地产、非货币性资 自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量0 。 产交换、资产减值以及债务重组。在资产负债表和利润表 尽管在形式上对公允价值的定义有所不同, 但在其本 中主要体现在商誉、资本公积、公允价值变动损益、营业外 质上却有共同之处。从其涵义上看, 以公允价值交易的双 收入( 支出) 、资产减值等方面得到体现。 方必须是无关联交易的交易方, 否则交易方很可能利用公 ( 1) 公允价值对金融资产计量的影响。 允价值为其操纵企业利润; 公允价值的交易必须是自愿的, 公允价值在金融工具的确认和计量时得到的应用最 在强迫交易或者被迫进行资产清算时, 公允价值也就失去 广, 因为证券市场上存在活跃的市场报价, 以公允价值计量 了其意义; 公允价值必须是双方 悉情况的, 这要以完善的 能够使财务报表使用者对公司财务信息的把握和风险的控 市场环境和专业的技术水平为基础。因而我国在引入公允 制, 能够很好地反映金融工具的市值对净利润或净资产的 价值计量属性中也充分考虑到了公允价值的三个应用层 影响。但随着金融工具按不同种类的划分, 具体的影响也 次, 即存在活跃市场报价的(如证券交易市场), 按市场报价 就不同。5 企业会计准则第22 号) 金融工具确认和计量6 作为公允价值;没有活跃市场报价的, 参照最近的交易价格 规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或 或同质资产或负债的公允价值; 不符合以上两种情况的, 采 负债( 与套期保值有关的除外) 形成的利得或损失计入当期 用专业的估值技术来确定公允价值。 损益。而以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 我国现行的会计准则中有历史成本、重置成本、可变现 产又可进一步区分为交易性金融资产和指定为以公允价值 净值、现值、公允价值五种计量属性。会计的计量属性要求 计量且其变动计入当期损益的金融资产。其相关的交易费 能够正确反映会计信息的准确性, 提高会计质量, 为投资者 用确定为当期损益, 支付价款中包含的应收未收的现金股 提供有用的决策信息。而可靠性和相关性是会计原则的重 利或债券利息单独确定为应收项目。在出售或处置该金融 中之