共同经营会计核算探讨.pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 共同经营会计核算探讨 谌小红 邹德军（教授） （湖南汽车工程职业学院经济贸易系 湖南株洲 412001 广东工贸职业技术学院工商管理系 广州 510510） 【摘要】《企业会计准则第×号——合营安排（征求意见稿）》要求将共同经营业务视为合营方企业的自身业务 进行会计核算，这样没有反映合营安排对合营业务的限制，并有可能导致企业利润表的损益信息失真。为此，本文提出 增设共同经营资产等账户反映共同经营的情况、合营方与共同经营之间的购销业务按成本结转等建议。 【关键词】共同经营 核算 账户 当企业面临重大经营机会而无法独立运作时，企业 一、《准则》中共同经营的会计核算 可能与其他企业以共同经营的方式来抓住该机会。根据 在共同经营中，合营方企业应当将合营安排中业务 《企业会计准则第×号——合营安排（征求意见稿）》（以下 涉及的资产、负债、收入和费用当作自身的业务来进行确 简称《准则》）的界定，共同经营是指合营方享有该安排相 认，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：①确 关资产且承担该安排相关负债的合营安排。划分共同经 认单独所持有的资产，以及按本企业的份额确认共同持 营与合营企业的重要标识是单独主体。如果合营安排构 有的资产；②确认单独所承担的负债，以及按本企业的份 成一个单独主体，则属于合营企业。如果合营安排不构成 额确认共同承担的负债；③确认本企业出售其享有的共 一个单独主体，则属于共同经营。 同经营产出份额所产生的收入；④按本企业的份额确认 过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000 以到所属税局委托税局代开专用发票。 万元。另一个是财税［2011］105号《关于金融机构与小型 三、围绕52号文件的纳税筹划 微型企业签订借款合同免征印花税的通知》，该通知中规 围绕52号文件，税务筹划的方法就有两个，一个是递 定的小微企业是指符合《关于印发中小企业划型标准规 延收入法，一个是企业分立法。 定的通知》（工信部联企业［2011］300号）的条件的小型、 所谓递延法，是指享受52号文件规定的小微企业，在 微型企业。那么，52号文件中的小微企业到底应该按企业 每个月的月底，就需要注意其销售额或者营业额，严格控 所得税法中的“小型、微利”还是按印花税优惠政策中的 制好其销售额或营业额，不让其突破2万元。若实际销售 “小型、微型”界定呢？还是两者都不是？ 额或营业额突破了2万元，可以采用与客户协商的办法， 2. 小微企业开具发票的问题。从49号公告可以看出， 推迟发票的给付。注意，该方法只适用于月销售额或营业 享受52号文件规定的小微企业，在享受该项税收优惠期 额略超2万元的企业和非企业性单位。 间，是不能从税局购买空白发票的。在销售了商品、提供 分立法是指把一个企业或非企业性单位分立成两个 了应税劳务或者营业税服务，需要由纳税人到所属税务 或更多个企业或非企业性单位。该方法适用于月销售额 机关委托税局代开发票（含增值税专用发票和普通发 或月营业额突破2万元，并且有望继续增长的企业或非企 票）。这样做一方面增加了税局代开发票的工作量，另一 业性单位。但实务中，不断地进行分割的做法是不现实 方面也增加了办税者往返于税局和单位的奔波。更重要 的，因为分割也是有成本的。 的是，这给纳税人不给客户提供发票提供了客观理由，明 主要参考文献 显有违于发票管理的相关规定。笔者认为，税务机关可以 1.财政部，国家税务总局.关于暂免征收部分小微企 印制一些定额的普通发票供这些可能的小微企业领用。 业增值税和营业税的通知.财税［2013］52号，2013-07-29 当然，领用的金额是有限制的，比如一次最高只能领10 2.国家税务总局.关于暂免征收部分小微企业增值税 000元，在每个纳税期内不限制购买次数，每次验旧买新， 和营业税政策有关问题的公告.国税总局［2013］第49号 当小微