刍议新会计准则下资本公积核算.pdfVIP

《经济师》2009 年第4 期 ●财会经济 刍 议 新 会 计 准 则 下 资 本 公 积 核 算 ●钟志雄 摘 要:我国从会计制度改革首次提出资本公积概念以来，对资本 转为资本，债权人因放弃债权而享有股权的公允价值；可转换公司债券 公积的核算内容进行了多次改革。随着新业务的不断出现和各项新的法 持有人行使转换权利，按股票面值和转换股数计算股票面值总额差额； 规制度的颁布，使资本公积科目出现了具有“损益性质”的“特殊来源”的 专项应付款工程项目完工形成长期资产的部分；资本公积转增资本；支 资本公积，很明显改变了资本公积最初设立时的“准资本性质”。新会计 付与发行权益性证券直接相关的交易费用；企业将重组债务转增资本 准则的出台在一定程度上改变了这一现状，但仍未彻底解决资本公积科 的，按股份公允价值总额与相应实收资本或股本的差额；股份有限公司 目的核算中存在的一些问题，文章对此进行了分析并提出了相关建议。 采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面 关键词:资本公积 新会计准则 核算内容 值总额与注销库存股账面余额的差额；购回股票支付价款低于面值总 中图分类号：F233 文献标识码：A 额，按股票面值总额与注销库存股账面余额的差额。 文章编号：1004-4914 （2009）04-145-02 2.其他资本公积。核算内容包括：将持有至到期投资重分类为可供 出售金融资产的，重分类日该投资的公允价值与账面价值的差额；资产 一、资本公积的演变 负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于或低于其账面价值的金 资本公积科目来源于我国公司设立时采用的注册资本制度。我国从 额；采用公允价值计量投资性房地产的，将作为存货或自用建筑物的房 会计制度改革首次提出资本公积概念以来，对资本公积的核算内容进行 地产转换为投资性房地产时，转换日转换资产的公允价值与账面价值的 了多次改革。 差额；采用权益法核算的长期股权投资，在持股比例不变的情况下，被投 1993 年7 月1 日实施的《企业会计准则———基本准则》中规定的资 资单位除净损益以外所有者权益其他变动，企业按持股比例计算的应享 本公积包括股本溢价、法定资产重估增值、接受捐赠的资产价值等3 项 有的投资份额等。 内容。 三、新会计准则下资本公积核算的存在问题 1998 年1 月开始实施的《股份制公司会计制度》中资本公积包括5 1.核算内容不一致。新会计准则中对投资性房地产的核算有如下规 项内容：股本溢价、接受捐赠实物资产、住房周转金转入、资产评估增值 定：将作为存货的房地产转换为投资性房地产和将自用的建筑物等转换 和投资准备等。 为投资性房地产的，在进行账务处理时，增加的投资性房地产和转销的 2000 年12 月29 日财政部公布的《企业会计制度》和以后的补充规 存货或自营工程的公允价值与账面价值的差额若在贷方，则计入资本公 定，对资本公积的核算内容作了较大调整，具体有资本（或股本）溢价、接 积；若在借方，则计入公允价值变动损益。后者年终结账时转入“本年利 受捐赠非现金资产准备、关联交易差价、股权投资准备、拨款转入、外币 润”科目，影响未分配利润。这样处理，虽然不会影响所有者权益的总额， 资本折算差额和其他资本公积7 项内容。其中其他资本公积包括资本公 但由于在所有者权益的构成中，资本公积与未分配利润的具体用途是不 积现金捐赠、准备转入、债务重组和确实无法支付的应付款项。 同的，最终会影响到企业不同投资者的利益。 2001 年12 月出台了《关联方