存货等5个准则培训文档-北语刘百芳.ppt

REUTERS INTERIM RESULTS JULY 2002 企业会计准则 第1号 Accounting Standards for Business Enterprises No.1 存货 Inventories 要点提示（1） 存货的初始计量 存货应当按照成本计量（包括初始计量和后续计量） 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本 不能计入存货成本，直接计入当期损益的项目 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。 仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用） 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 符合条件的借款费用可以计入存货成本（如建筑物、技术、轮船等） 这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态 应用指南： “相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1 年以上 企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本 要点提示（2） 特殊方式取得的存货成本确定 要点提示（3） 存货的后续计量 存货的后进先出法予以取消 应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本 低值易耗品核算 应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益 存货毁损 应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益 存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额 存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益 要点提示（4） 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额 以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益 “资产减值损失”科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失 存货减值的例题（1） 康熙公司生产微型汽车，主要原材料为钢材。2007年3月1日康熙公司买入钢材5000吨，买价为3000元/吨，2007年12月31日尚有1000吨库存。此时钢材市场价格为2200元/吨。该公司生产的微型汽车十分畅销，成本为2.5万/辆，2007年初汽车价格3.1万/辆，年末汽车价格3.2万/辆 分析： 准则第十六条：企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素 为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量 结论：康熙公司在2007年12月31日无需计提存货跌价准备 存货减值的例题（2） 2007年3月6日，康熙公司和顺治公司签订供货协议，由康熙公司在2008年5月8日按照5万元/辆的价格提供给顺治公司100辆微型汽车。康熙公司在2007年11月30日生产完成130辆，单位生产成本为4万元/辆。2007年12月31日该种汽车的市场价格跌至3.8万/辆 分析： 准则第十七条：为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值通常应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为基础计算 康熙公司应当在2007年12月31日计提存货跌价准备： 30×（4－3.8）＝6万 企业会计准则 第4号 Accounting Standards for Business Enterprises No.4 固定资产 Fixed assets 要点提示（1） 固定资产的初始确认——组成部分折旧法（component depreciation method） 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 例如 飞机的发动机和飞机的其他部分具有不同的使用年限（IAS 16） 固定资产的后续确认 与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益 第四条：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （