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维普资讯 一 次还本付息债券应计利息会计核算的改进 长沙 贺飞跃 一 、 《企业会计准则——应用指南》的有关规定及缺陷 率计算确定的债券利息费用，借记 “在建工程”、“制造费用”、 企《业会计准则——应用指南》附录 “会计科 目和主要账 “财务费用”、“研发支出”等科 目，按票面利率计算确定的应付 务处理”，对分期付息、一次还本债券的应收或应付利息和一 未付利息，贷记 “应付利息”科目，按其差额，借记或贷记 “应付 次还本付息债券的应计利息有关规定如下： 债券——利息调整”科 目。 1．“1132 应收利息”、“1501 持有至到期投资”和 “1503 对于一次还本付息的债券，应于资产负债表 日按摊余成 可供出售金融资产”会计科 目的有关规定。资产负债表 日，持 本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记 “在建工程”、 有至到期投资或可供出售债券，为分期付息、一次还本债券投 “制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科 目，按票面利率计 资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记 “应收利 算确定的应付未付利息，贷记 “应付债券——应计利息”科 目， 息”科目，按持有至到期投资或可供出售债券摊余成本和实际 按其差额，借记或贷记 “应付债券一 利息调整”科 目。 利率计算确定的利息收入，贷记 “投资收益”科目，按其差额， 实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率 借记或贷记 “持有至到期投资——利息调整”或 “可供出售金 计算确定利息费用。 融资产——利息调整”科 目。 由此可见 ，企《业会计准则——应用指南》将一次还本付 持有至到期投资或可供出售债券，为一次还本付息债券 息债券的每期应计利息，与分期付息、一次还本债券的每期应 投资的，应于资产负债表 日按票面利率计算确定的应收未收 收或应付利息在概念上混为一谈 ，在会计核算上均按票面利 利息，借记 “持有至到期投资——应计利息”或 “可供出售金融 率和票面金额计算确定。这将导致在实际会计核算过程中出 资产——应计利息”科 目，按持有至到期投资或可供出售债券 现利息调整过度的不合理现象。由于应计利息与应收或应付 摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记 “投资收益” 利息存在重大差别，因此笔者建议应计利息按实际利率法计 科 目，按其差额，借记或贷记 “持有至到期投资——利息调整” 算确定。 或 “可供出售金融资产——利息调整”科 目。 例 ：2007年 1月 1日某企业发行债券 ，面值500万元，期 发生减值的持有至到期投资、可供出售债券的利息收入， 限4年，年利率 8％，按单利法计算，到期一次还本付息。该企 应当比照 “贷款”科 目相关规定进行处理。 业溢价发行债券，实际收到发行价款512万元。 2．“2502 应付债券”会计科 目的有关规定。资产负债表 按实际利率法计算：2007年 1月 1日债券账面价值为 日，对于分期付息、一次还本的债券 ，应按摊余成本和实际利 512万元，4年后债券账面价值=500x(1+8％x4)=660(万元)。 减值损失23万元；贷：固定资产减值准备22万元，商誉—— 账面 价值 446万元 。 减值损失 1万元。 通过资产组账面价值计算表 ，会计人员可以向管理者报 6．计算各资产组的账面价值。编制资产组账面价值计 告目前相关资产的公允价值状况，并作为登记相应资产明细 算表。 账、资产登记簿、固定资产卡片的依据。 资产组账面价值计算表 单位：万元 总之，通过上述一系列工作，一方面，会计人员能够准确 部 门 资产总额 减 值 账面价值 相关资产组 无误地完成资产组减值测试 ，取得资产减值的依据