公允价值与历史成本探析.pdfVIP

财会/ 审计 CO -OPERAT IVE ECONOMY SC IENCE 财务会计的“语言”是量化的信息， 是以货币为量化单位的财务信息。会计计 量无论在理论上还是实务上都是财务会 公允价值与历史成本探析 计的核心。著名会计学家井尻雄士 1979 年发表的《会计计量理论》中指出：“会计 计量是会计系统的核心职能”。而计量属 性是会计计量的基本要素之一。在财务会 □文/ 史 芳 计中，计量属性是被计量会计对象（资产、 负债等要素）可用财务形式定量化的方 面，即能用货币单位计量的方面。经济交 历史成本是基于企业经营环境的一 购买力发生变化时，是不能加总的，若将 易或事项可以从多个方面予以货币计量， 系列假设为基础，这些假设主要包括相对 其相加，则得出的结果也是毫无意义的。 从而有不同的计量属性。我国2006 年新 稳定的经济环境和市场环境等。在这些假 二、关于公允价值 准则中规定计量属性包括：历史成本、重 设的条件下，历史成本可能会真实地反映 事实上，在公允价值产生之前，人们 置成本、可变现净值、现值、公允价值。 企业的财务状况和经营成本。但是经营环 已经认识到历史成本的缺陷。因此，基于 一、关于历史成本 境不稳定及物价波动幅度较大，利率、汇 现值概念、更具相关性的公允价值计量属 历史成本是传统的财务会计计量属 率的波动等多种原因都会造成历史成本 性应运而生。 性。它是过去的交易或事项发生时买卖双 的严重失真。如，在严重的通货膨胀期间， 美国财务会计准则委员会（FASB）于 方自愿达成的交换价格。历史成本的主要 企业按历史成本计算并结转产品成本的 1973 年成立后，从 1976 年 11 月颁布的 优点是现实交易产生的实际交换价格，所 资产价值明显偏低，从而导致企业利润虚 第13 号财务会计准则公告（SFAS No.13） 以具有可靠性。正是由于这种特性，历史 高，多交所得税，最终损害了投资者的利 《租赁会计》开始大量使用公允价值概念。 剧本在会计计量中一直占据主导地位，成 益。因此，历史的可靠性也是相对的，有一 2000 年2 月颁布的SFAC No.7《在会计计 为一种最基本的计量属性。著名的会计学 定的局限性。FASB 认为，可靠性应包括可 量中使用现金流量信息和现值》给公允价 家利特尔顿和井尻雄士都是极力拥护历 验证性、如实反映、不偏不倚。当价格明显 值下了一个正式定义：公允价值是当前的 史成本的代表人物。利特尔顿在《会计理 变动时，历史成本的局限性就显得尤为突 非强迫交易或非清算交易中，自愿双方之 论结构》中认为：“历史成本的客观性不是 出。按历史成本计量得出的会计信息会受 间进行资产（或负债）的买卖（或发生与清 公式或传统惯例的结果。这种客观性自然 到多种因素的影响，信息使用者基于这种 偿）的价格。 地来自于日常经营活动，以及独立当事人 信息作出的经营决策有时可能是错误的。 国际会计准则委员会（IASC）从上世 切身利益的相互作用。这种数字是不可能 正如艾哈迈德·里亚希指出，尽管我们假 纪八十年代初开始使用公允价值概念。 发生误解的，不可动摇的，它们受到各种 设美元的购买力是稳定的，但计量单位本 2000 年由 13 个国家会计准则制定机构 人士的普遍理解，并且得到基于上述的同 身的不稳定依然是应用成本原则的一个 的代表组成的金融工具国际联合工作组 样牲的法律认可的支持。” 主要缺陷。不同期间购置的资产的价值在 （JWG）发布了《准则草案与结论依据——— 作为提高公司环境业绩透明度的一项工 企业作为自然环境与社会环境中的 我们尽快建立环境会计方面的准则。由于 具。Jaime Rivera-Camin 认为，公司主要是 一分子，无时无刻不与环境联系在一起， 发达国家越来越重视社会环境保护问题， 将环境管理系统作为提升公司形象的政 从环境中获取能量、资源和信息。因此，企 因而许多发达国家的企业，特别是跨国公 治关系途径，以获得政治上和竞争上的优 业负有改善环境的法定和道义上的责任。 司不断将那些污染严重和破坏、掠夺自然 势。Cooper