公允价值在我国会计准则中的应用及运用难点剖析.pdfVIP

国会计准则中的 用难点剖析 钟 岚 一 、 公允价值在我国会计准则中的应用 如 “票据发行便利”、“期货”、“期权”、“远期合约”等，有 (一)投资性房地产的公允价值计量 些金融工具只产生合约的权利或义务，而交易和事项尚 投《资性房地产》准则中规定，投资性房地产在有确 未发生。 凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，企业可以 但从法律的角度看，由于签约双方之间的报酬与风 采用公允价值计量模式。 险已开始转移，因为此时签约双方的权利、义务尚未执 采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或 行 ，业务尚未发生，也不可能有历史成本(因为历史成本 土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通 是已发生业务的价值)，因此会计就不能对该业务进行 过 “公允价值变动损益”对企业利润产生影响，而不再单 计量、反映。而采用公允价值属性计量却能很好地解决 独计提。但房地产开发企业所拥有的待出售房屋建筑 这个问题 。 物，是作为企业的存货核算的，其计价基础仍采用成本 (四)非货币性资产交换的公允价值计量 模式，并不受公允价值升值的影响。该类企业即使为了 《非货币性资产交换》准则中，公允价值的应用主要 适用公允价值计量模式 ，而将其持有的房屋建筑物改售 体现在非货币性交换资产的入账价值的确定上。该准则 为租，在准则实施的第一年，其公允价值超过账面成本 规定 ：同类非货币性资产交换 ，应以换出资产的账面价 的部分也只能调整期初的股东权益 ，而不能调整当年的 值作为换入资产入账价值。但是，如果换出资产的公允 利润。 价值低于其账面价值 ，应以换出资产的公允价值作为换 (二)长期股权投资的公允价值计量 人资产人账价值，换出资产的公允价值与其账面价值之 在初始计量中公允价值的运用主要体现在非同一 间的差额，确定为当期损失。不同类非货币性资产交换 ， 控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本计 应以换入资产的公允价值作为其入账价值。换人资产的 量上。 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。如 非同一控制下的企业合并 ，购买方在购买Et应按 果换入资产的公允价值无法确定，应以换出资产公允价 企《业合并》准则确定的合并成本作为初始投资成本。购 值作为换人资产的入账价值，换出资产公允价值与换出 买方在购买El对作为企业合并对价付出的资产、发生或 资产账面价值的差额计入当期损益。如果两者的公允价 承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面 值都无法确定，应以换出资产账面价作为换人资产人账 价值的差额计入当期损益。在后续计量中规定 ，长期股 价值 ，不确认损益。 权投资的初始成本大于投资时应享有被投资单位可辨 (五)债务重组的公允价值计量 认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始 《债务重组》准则中，就债务人而言，当以非现金资 成本；相反的，则应将其差额计入当期损益，同时调整长 产公允价值与其账面价值调整为公允价值，债务人转让 期股权投资的成本。投资企业在确认应享有被投资单位 非现金资产公允价值计量与其账面价值之间的差额作 净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可 为资产转让损益，计