公允价值在我国会计准则应用中.docVIP

公允价值在我国会计准则应用中 存在的问题及解决对策 谷亚芹 2006年2月15日，财政部颁布了新企业会计准则，公允价值这一计量属性在我国会计核算工作中最终得以确立使用，成为我国新企业会计准则的一大亮点。 对于公允价值计量属性的运用问题，近年来一直是我国学术界争论的热点问题，大致有两种对立观点，赞成派普遍认为，采用公允价值计量，能够提高会计信息的相关性，有利于投资者做出正确的决策，是切实可行的。而反对派普遍认为，我国正处于市场经济发展的初级阶段，市场化程度还不是很高，公允价值的现实基础还没有解决，公允价值难以获得，公允价值计量虽可以使会计信息的相关性增强，但可靠性得不到保证，当监管不到位时，上市公司会利用公允价值操纵利润，粉饰财务会计报表，提供虚假信息，误导投资者，影响其投资决策，，造成社会资源的浪费。其实，我国对公允价值计量属性的确立和使用，并不是一帆风顺的，先后经历了（1）初次引入使用阶段（1998—2000年），在1998年6月12日发布的《企业会计准则——债务重组》中首次引入了公允价值，其后，又出现在1998年6月25日发布的《企业会计准则——非货币性交易》准则中。（2）限制使用阶段（2001—2005年），由于会计制度约束不足和技术手段的缺乏，公允价值的使用为上市公司操纵会计利润提提供了便利，影响了会计信息的真实性，2001年财政部适时部分禁用了公允价值计量属性，修改后的两个准则在资产初始计量上基本上放弃了公允价值计量属性，只在资产的期末计量时运用公允价值计量属性。（3）重新启用阶段。为完善会计准则的相关性要求，为实现我国会计准则与国际会计准则的实质趋同，2006年颁布实施的新会计准则允许大范围地使用公允价值计量属性，在38项具体准则中，有28项准则直接或间接地使用了公允价值计量属性，只有10项准则没有涉及公允价值的使用。 一、公允价值的含义、应用条件及其计量 各国会计准则对公允价值的定义不完全一致，1999年国际会计准则委员会（IASC）在发布的《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》中指出：“公允价值定义中隐含着一项假定即企业是持续经营的，不打算或不需要清算，不会大幅度缩减其经营规模或按不利条件进行交易。因此，公允价值不是企业在强制性交易，非自愿清算或亏本销售中收到或支付的金额”。美国财务会计准则委员会（FASB）2000年2月颁布的第7号概念公告中对公允价值的定义是：在当前的非强迫交易或非清算交易中，自愿双方之间进行资产交换（或负债）买卖（或发生与清偿）的价格。2006年，我国新颁布的《企业会计准则——基本准则》把公允价值定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或清偿债务的金额。从上述定义可以看出，公允价值特别强调交易的公平性和交易双方的自愿性。总之，从定性的角度讲，公允价值是计量日实际发生的或假设发生的公平交易中，熟悉情况的交易双方出于正常的商业考虑，自愿进行资产交换和债务清偿的金额，从定量角度讲，公允价值是资产所能带来的未来经济利益的现值。 公允价值的应用，应该具备两个条件：其一，资产或负债要存在活跃市场或相似市场，这是公允价值运用的外部条件。这里活跃市场是指同时具有下列特征的市场：（1）市场内交易的对象具有同质性；（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。其二，资产或负债的账面价值与市场价值相脱离，即公允价值计量所产生的未实现收益（损失）的大小从根本上决定了公允价值运用的必要性。也就是说，只要存在未实现收益（损失）就有应用公允价值的必要性，这是公允价值自身的要求。 公允价值是如何取得和计量呢？主要有三个途径：第一，资产或负债存在活跃市场的且活跃市场有报价的，应当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参照熟悉情况并自愿进行交易的双方进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件，应当采用估值技术等确定公允价值。 二、公允价值运用中存在的问题及解决对策 在新会计准则39项准则中，涉及公允价值计量的会计准则高达29项（其中1项基本准则，28项具体准则），而没有涉及公允价值计量的会计准则只有10项，采用公允价值计量的会计准则比例高达74.36%。其中在38项具体准则中，初始计量和后续计量中采用公允价值计量的有17项准则，个别指标运用公允价值计量的有4项准则，综合运用公允价值计量的有7项准则，不涉及公允价值计量属性的有10项准则。具体见表1： 表 1 新会计准则公允价值运用情况统计表 初始计量和后续计量直接或间接使用公允价值（17项） 个别指标运用公允价值计量（4项） 综合运用公允