关于我国现行会计准则中租赁会计的几点思考.docVIP

关于我国现行会计准则中租赁的思考据路透社报道，财务会计标准委员会和国际会计标准委员会提议改变全球租赁会计核算规则。有预计称，相关改革将对全球1.2万亿美元的租赁资产产生影响。2006，国际会计准则理事会（IASB）发布《征求意见稿——租赁》（以下简称征求意见稿），对有关租赁的确认原则、计量方法、列示项目和披露信息等内容进行了规范，征求意见截止时间为。按照IASB 的工作计划，该项目预计于2011年6月发布正式的国际财务报告准则。纵观各国现有的租赁会计准则，按照是否实质上转移了与资产所有权有关的风险和报酬这一根本分类原则，将租赁首先区分为融资租赁和经营租赁两大类型，并要求对融资租赁予以资本化处理。区分融资租赁和经营租赁的理论依据和目的实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告。不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。要求根据租约法律形式条款背后所反映的实质，将实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的融资租赁与一般经营租赁相区分，要求承租人对融资租赁予以资本化入帐，并同时确认一项长期负债；而经营租赁（承租人）则无需资本化处理。从会计准则对其所区分结果的不同处理要求看，会计准则区分融资租赁与经营租赁的理论依据不只是 “实质重于形式”会计原则，还应追溯到对两个会计最基本的概念——资产和负债的理解及其相关的确认、计量理论。实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬时，租入资产已经满足了现行会计理论中资产和负债的定义及其确认和计量条件。所以，会计准则区分两类租赁业务的理论依据是基于资产、负债基本概念及相关的理论和原则的认识为出发点的。　　这样区分的根本目的是为了提高会计信息质量，使会计信息具有决策有用性。具体讲：（1）保证信息的客观性。若承租人不忠实反映融资租赁的实质，即资产和负债的增加，信息客观性无从谈起。（2）提高信息的可比性。如果不区分融资租赁与经营租赁，不将融资租赁予以资本化处理，则具有不同融资租赁租入资产规模间企业的会计信息就失去可比性。可见，现行各国租赁准则从资产、负债基本概念及相关的理论和原则出发，将租赁分为融资租赁和经营租赁来规范租赁业务区分两类租赁业务是各国租赁准则的首要内容，也是准则其他内容的起点。我国新颁布的《企业会计准则——租赁》也是如此。承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。融资租赁视同承租人购买相应资产。相应地，承租人在其财务报表中体现租赁物资产和应付租金的负债。承租人对租赁物计提折旧并将所付租金在财务费用与未偿债务减少之间合理分配。经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁，承租人则不需确认类似的资产与负债。承租人将经营租赁项下的租金列入当期费用，通常在租赁期内按直线法确认。企业在对租赁进行分类时，应当全面考虑租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人、承租人是否有购买租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例等各种因素。现行租赁会计模型将租赁划分为融资租赁和经营租赁。经营租赁产生的权利和义务符合概念框架中资产和负债的定义，但没有反映在承租人的财务报表中，实质上是表外融资。融资租赁模式和经营租赁模式的同时存在意味着经济意义相似的交易可能结果不一样，降低了财务报表的可比性。此外，融资租赁和经营租赁之间的“明线”划分，导致现行模型过于复杂，实务中难以用合理的方式准确界定融资租赁和经营租赁。观点认为，在过去三十年中，租赁会计核算规则基本没有改变过，现有的租赁会计核算规则已经不适用于当前的经济形势，急需变革。改革将使租赁会计核算更好地反映租赁交易背后的经济运行情况，同时还能改变租赁交易与以融资或者租赁资产进行核算的类似交易之间混淆不清的情况。　　租赁是企业经营中一项重要的融资来源。因此，对于会计实体的租赁业务，会计核算应该为会计报表使用者提供完整的且易于理解的信息。委员会之所以对租赁会计准则提出修订 　　一直以来，财务报表使用者，批评现行的租赁会计模式不能满足使用要求，特别是在以下几方面： 　　一是经营性租赁许多使用者认为经营性租赁给承租人带来资产与负债，应该反映在其财务报表中。在财务报表附注中提供的信息往往不足以让使用者作出可靠的调整。 　　二是融资租赁与经营租赁这两种完全不同类型租赁的划分，意味着相似的租赁业务在会计上。这让使用者比较。 　　三是现行的标准为结构化交易提供了可乘之机，这些结构可以使租赁被确认为选定的类型。承租人如果租赁被确认为经营租赁，那么承租人就获得了一项可以不在报表中确认的融资来源。　　明晰性是会计信息质量的首要要求亦称可理解性原则，是指企业的会计核算和编制财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。对会计信息使用者来说，首先要能弄懂财务会计报告反映的信息