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企业会计准则第2号 ——长期股权投资 主要内容： 一、规范范围 二、长期股权投资的初始计量 三、长期股权投资的后续计量（成本法） 四、长期股权投资的后续计量（权益法） 五、长期股权投资核算方法的转换 六、长期股权投资的处置 一、规范范围（指南P3） 1、对子公司投资—实施控制的采用成本法核算； 2、对合营企业投资—共同控制的采用权益法核算； 3、对联营企业投资—重大影响的采用权益法核算； 4、对其他企业投资—不具有控制、共同控制或重大影响，没有活跃市场，公允价值不能可靠计量的，采用成本法核算。 除上述情况以外，其他权益性投资 按“金融工具确认和计量”准则规定处理。 三、长期股权投资的后续计量—成本法 P13 适用于能实施控制和无重大影响的长期股权投资。 1、初始投资和追加投资时，均按实际投资成本增加长期股权投资的账面价值； 2、被投资单位实现利润或亏损及其他所有者权益变动，除分配投资前实现的利润外，投资企业均不调整长期股权投资账面成本。投资企业确认的投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额。 例：A公司03年初对B企业投资，占B企业表决权10%，采用成本法核算。03年4月B企业宣告分派02年度现金股利150万元，03年度实现净利润600万元；04年5月宣告分派03年度现金股利750万元，04年实现净利润700万元；05年5月宣告分派04年度现金股利600万元，05年实现净利润550万元；06年5月宣告分派05年度现金股利150万元。 要求：作A公司相关的会计处理。 解： 1、03年4月 借： 应收股利 15 贷：长期股权投资 15 2、04年5月 借：应收股利 75 贷：投资收益 60 贷：长期股权投资 15 3、05年5月 借：应收股利 60 借：长期股权投资 10 贷：投资收益 70 4、06年5月 借：应收股利 15 借：长期股权投资 20 贷：投资收益 35 四、长期股权投资的后续计量—权益法 P13 适用于具有共同控制或重大影响的长期股权投资，分别设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。（不设置“股权投资差额”） 1、投资成本的调整： 比较投资成本与投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。 A、投资成本大—隐含商誉，不调整投资成本； B、投资成本小—差额计入当期损益（营业外收入），调整投资成本。 例：A公司以2200万元，取得B公司40%股权，取得投资时，B公司可辨认净资产账面价值为4500万元，公允价值5000万元。A公司能对B公司施加重大影响。 A公司投资时的会计处理 借：长期股权投资—B公司（成本）2200 贷：银行存款 2200 若A公司以1700万元取得40%股权，则分录为 借：长期股权投资—B公司（成本） 2000 贷：银行存款 1700 贷：营业外收入 300 2、投资损益的确认 指南P3 ①按投资后享有或应分摊的被投资单位实现净损益的份额确认投资损益，并调整长期股权投资的账面价值；（损益调整） ②确认投资损益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。 例：A公司07年初取得联营企业B30%股权，取得投资时，B企业固定资产的账面价值为600万元，公允价值为1200万元，预计使用10年，无残值，采用直线法计提折旧（当年计入营业成本的折旧费60万元)；07年度B企业实现净利润500万元， 要求：计算A公司07年末应确认投资收益，并作账务处理。 解：A公司应按取得投资时固定资产的公允值计算 折旧费用=1200/10=120万元 对B企业07年度实现净利润进行调整 =500-（120-60）=440 07年末A公司应确认投资收益=440×30%=132 分录： 借：长期股权投资—B企业（损益调整）132 贷：投资收益 132 3