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2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。可能是出于风险管理目的，也可能是为了明显消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所带来的差异。 朗能公司于2010年3月10日购入晓泽公司股票，打算赚取差价，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。 （5）续前例，假定2011年2月10日，晓泽公司宣告分派2010年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于2011年3月1日分派现金股利。 2月10日晓泽公司宣告分派股利时 3月1日，朗能公司收到现金股利时 （6）2011年3月10日，企业将该股票全部出售，所得价款为385万元，款项已存入银行。 1.2009.1.1 借：交易性金融资产-成本 100 应收利息 4 投资收益 0.5 贷：银行存款 104.5 2.2009.1.5 借：银行存款 4 贷：应收利息 4 3.2009.12.31 借：交易性金融资产-公允价值变动 6 贷：公允价值变动损益 6 借：应收利息 4 贷：投资收益 4 4.2010.1.5 借：银行存款 4 贷：应收利息 4 5.2010.4.20 借：银行存款 110 贷：交易性金融资产--成本 100 --公允价值变动 6 投资收益 4 同时， 借：公允价值变动损益 6 贷：投资收益 6 中南财经政法大学会计学院 中南财经政法大学会计学院 中南财经政法大学会计学院 中南财经政法大学会计学院 * * 4 金融资产 INVESTMENTS Chapter 5 * * 金融资产的性质与分类 （一）定义 金融资产是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产 让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基 金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。 （二）分类 1.按其持有意图及能力分类 以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产 交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 贷款和应收款项 2.按享有的权益不同分类 债权性投资 权益性投资 5 投资 * * 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（股票、债券都可以划分为此类） 1、交易性金融资产 （一）确认的标准 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售的金融资产 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 属于衍生工具，有三种情况例外 （二）会计核算特点 以公允价值计量，且其变动计入当期损益 5 投资 * * 二、持有至到期投资（只有债券） （一）确认的标准 5 投资 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业 有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 持有至到期投资 * * 三、可供出售金融资产 确认的标准 5 投资 可供出售金融资产 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资 产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （一）贷款和应收款项 （二）持有至到期投资 （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 四种分类之间能否相互转化？ * * 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）科目设置 5 投