实际利率法在商业银行会计中的运用及其现状分析.pdfVIP

财务天地 实际利率法在商业银行会计中的运用及其现状分析 ’ 陈超西南财经大学 摘要：随着新的企业会计准则的推行，金融企业被要求使用实际利率法对其大多金融资产核算。本文从实际利率法的概念 及其对商业银行核算的要求开始，分析了实际利率法在商业银行中使用的现状及其问题。 关键词：实际利率法金融企业会计商业银行 一、实际利率法及相关概念 贷款、存款实际上只是依据企业会计准则22号一应用指南 实际利率法是指按金融资产或金融负债(含一组金融资 。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息 产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入 收入”，简单地认为合同利率就是实际利率。 或利息费用的方法。具体运用到商业银行利息收入的确认上， 对于传统的贷款、存款业务，由于采用实际利率法核算与 实际利率法则是指按贷款的实际利率计算其摊余成本及各期 直线差异不大，对损益的影响有限，而且对这些传统业务核算 利息收入的方法。 方式进行改造的工作量很大，对原有系统的稳定性会造成一 在确定实际利率时，应当在考虑贷款合同条款(包括提前 定的冲击。但是，随着公众对上市银行财务报表披露质量要求 还款权等)的基础上预计未来现金流量，但不考虑未来信用损 的不断提高，银行会计核算水平不断加强，实际利率法在存贷 失。 款方面的应用是大势所趋。境外一些知名的国际公众持股银 二、实际利率法在商业银行中运用的原因及范 行已基本实现贷款业务实际利率法的应用。 围 (二)使用实际利率法核算存在的困难 1．变化多．工作量大 实际利率法与直线法最大的区别在于实际利率法引入了 实际利率法和公允价值的应用是商业银行执行新会计准 货币时间价值的概念，使每一期的摊销金额、摊余成本更加准 则的两大难点。改变传统的名义利率直线摊销法观念，熟悉实 确，而直线法只是简单的平均分配，不能反映资金营运的真实 际利率法有一定的过程。因此，客观上对商业银行提出了两方 收益。 面的要求，首先，银行工作人员要充分理解新会计准则的要 实际利率法是在货币时间价值概念基础上的一种计量方 求。第二，需要从整体流程上进行改造，明确每个环节的职责， 式。采用实际利率法计量产生的摊余成本正好是未来现金流 这需要一段时间的磨合期。 折现到当期的现值，体现了货币的时间价值。对于商业银行来 2．新会计准则与税务政策尚未完全衔接 说，业务大多与资金借贷和资金交易相关，更需要引入货币时 目前，税务监管机构尚没有明确对新会计准则实施后的 间价值的概念，对以非公允价值计量的金融工具以实际利率 纳税处理，商业银行出于纳税考虑，不敢轻易将原来的核算方 法来准确计量和反映财务状况和经营成果。 法完全摈弃。但是同一套会计核算系统是不可能同时支持两 根据关于银行业金融机构全面执行新会计准则的通知 个差异很大的准则，即使是做纳税