审计判断偏误的形成及其防治.pdfVIP

THEORE3-lCAL RESEARCH 理论研究 的形成及其防治 ■—■I 一程悦张继勋 在审计实务当中，尽管有正式颁布的《独立审计准则》可 获取所有相关和必要的信息，并保证这些信息表达清晰，能够 供遵循，但仍需要审计人员在审计各阶段、在确定重要的审计 让人理解。在审计判断过程中，同样存在着有限理性，同样存 目标、确定重要性水平和、平估各种审计风险、、平价内部控制的 在着信息不完善的情况，主要表现为：第一，审计人员对判断 有效性、选择实质性的宙计程序、评价证据的适当性以及在评 事项的真实性和合理性并不完全了解，只能得到关于判断事项 价被审计单位是否遵循企业会计准则和会计制度等各环节上， 的部分信息，形成了信息方面的限耙第二，审计人员受知识、 都需要作出审计判断。审计判断的正确与否直接关系着审计结 技能等的局限。由于存在有限理性，人们常常采用简化方法即 论的正确哇和会计信息使用者的正确决策。而审计判断偏误的 凭借经验来作出决策，这种简化方法称为启发法或经验规则。 存在是导致审计判断错误的主要原因之一。因此，研究审计判 启发法也是审计人员在判断和决策中常用的方法，能够帮助审 断偏误的产生机理、形式及其防治就显得十分必要了。 计人员在拥有较少信息的情况下快捷地作出判断。但启发法在 给审计人员作出审计判断带来便利的同时，也会带来一些问 审计判断偏误与启发法 题，目口有时也会产生判断偏误，这些判断偏误最终可能会导致 作出错误的审计结论。启发法主要有三种基本方法，即可得性 启发法、代表性启发法和锚定调整启发法。下面将具体探讨这 审计判断偏误(judgmentbias)，也称认知失误，是指可能 导致审计人员作出错误判断的心理倾向。这种心理倾向的后果 三种方法可能产生的判断偏误及防治。 是审计判断错误。导致审计判断偏误产生的主要原因是审计人 1可得性启发法导致的审计判断偏误 员的有限理性。一般认为审计人员是理性的决策者，但大量心 可得性启发法是指人们倾向于根据一个客体或事件在知觉 理学研究表明，人们在处理信息和分析具体决策时都会犯一些 或记忆中的可得性程度来评估其相对频率，容易知觉到或回想 常见的错误，审计人员亦不例外。这些错误包括：不能明确决 起的被判定为经常出现。可得性启发法在财务报表审计中有着 策问题、不能认识到审计所需的所有相关证据、在获取和鉴定 广泛的应用，如审计人员倾向于寻找以前审计中所遇到的错误 审计证据S口带有偏误等。这些错误都是有限理性的结果。所渭 类型，或使用与上年相同的审计程序等都属这一方法。但运用 可得性启发法，可能会产生以下三种审计判断偏误： 有限理性(boundedrationality)是指决策者在作出决策时并不能 中国注册会计师 2004年5月号 THEORETICALRESEARCH 理论研究 (1)易得性产生的审计≠0断偏误。此项偏误是指审计人员在的相对频率．从而导致他错误估计这种情况在特定情形下发生 判断审计事项是否可能发生时往往根据被≠0断的审计事项是否 的可能性。这类偏误的常见铡子悬审计人员在审计过程中没 容易被回忆起来确定其发生的概率大小。一般而言，彤象鲜明 有意识到破产在整个经济中发生