对新会计准则公允价值计量属性的思考.pdfVIP

理论实践 会计 · 对新会计准则公允价值计量属性的思考 贾丽桓 一、公允价值的特征 本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所 新会计准则中基本准则第九章会计计量四十二条第五款对公 确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”可见，新准则对公允价 允价值计量属性的定义是：在公允价值计量下，资产和负债按照在 值的条件的把握是较为慎重的，只有符合条件的情况才可采用。 公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿 三、公允价值前行中的阻力 的金额计量。综合公允价值的定义及其实践应用，笔者认为，公允价 作为新准则一大亮点的公允价值仍是一个年轻的计量属性，尚 值主要表现为如下特征。 处于不断发展成熟的阶段。公允价值在实际应用推广的过程中遇到 1.公允性。即公平、公开的特性。主要体现在三方面：（1）交易在 了些许阻力，主要有以下几方面。 公平的前提下进行；（2）信息是公开对称的；（3）双方自愿交易，不受 1.公允价值难以获取。虽然近年来我国市场经济不断发展，但市 强制性干预。 场经济还未达到成熟状态，市场交易也未达到高度活跃，交易尚不 2.灵活性。公允价值的应用并不完全受交易及交易方的严格束 规范，评估技术方面又相对薄弱，这些因素造成公允价值不易获取， 缚，有其灵活的一面。主要体现在：①交易既可以是现实的，也可以 同时真实性和可靠性也很难确保，都成为公允价值前行的桎梏。 是虚拟的；②交易方既可以是现实的，也可以是虚拟的。 2.公允价值易成为操纵利润的工具。公允价值的使用在一定情 3.综合性。在特定的时点和条件下，历史成本、重置成本、可变现 况下会对上市公司业绩造成利好的影响，为上市公司不断并购、高 净值、现值都可以成为公允价值的表现形式。因此，一些专家学者认 卖家当来伪造公司经营状况良好的假象从而谋取不正当利益提供 为与其说公允价值是一个独立的计量属性，不如说它是一个组合的 了可乘之机。虽然公允价值与调节利润没有必然的联系，但是上市 概念。笔者认为，公允价值与其他计量属性还是有所差异的，而且准 公司利用关联方交易调节利润的现象并不少见，这是公允价值运用 则中也明确列示为五种会计计量属性，所以本文仍把公允价值视作一 的隐忧之一，也为推行公允价值计量敲响了警钟。 种独立的计量属性，对综合性方面不展开探讨。 3.审计费用的增加。若企业采取公允价值计量，每年要对相应的 二、我国应用公允价值计量属性的历史回顾 项目进行审计，则会造成审计费用的增加，如果增幅较大，许多企业 自1997年引入公允价值起，公允价值在我国会计准则中的运 便不愿走公允价值计量的道路，这在一定程度上也限制了公允价值 用经历了一波三折。一方面，随着我国公允价值理论研究的不断成 的发展。 熟，对公允价值的总体理解和把握更加深入人心，公允价值的实践 4.易造成公司业绩的较大波动。这点在房地产市场上体现得较 应用条件也愈加完善。另一方面，公允价值的应用历程表明会计准 为明显，在房价上涨的情况下，采用公允价值模式计量投资性房地 则的国际趋同将是必然的进程，是发展的迫切需要，同时历史成本计 产就会为企业带来利润，企业业绩得到提升。反之，采用公允价值计 量暴露出的种种弊端也把人们关注的焦点集中到公允价值计量属性 量的投资性房地产的价值将会缩水，企业业绩下降。如果价格在小 上。笔者分三个阶段对公允价值的应用历程加以简要回顾。 规模范围内变动，对企业业绩的影响是可以接受的，但是如果价格 1.引入阶段。这一阶段从1997年至2000年，公允价值开始被引变化幅度大，这种骤然上升或下降的业绩变化对企业影响是巨大 入到我国会计准则中。这