对租赁准则的几点看法.pdfVIP

对租赁准则 的几点看法 河北科技师范学院 张玉兰(博士) 北京交通大学经济管理学院 张敬峰(博士) 【摘要】本文从租赁准则中有关融资租赁出租人的初始直接费用的确认规定出发,通过对应收融资租赁款和未实现融 资收益计算的分析,提出融资租赁出租人的初始直接费用应予以费用化的观点。 【关键词】融资租赁 出租人 初始直接费用 应收融资租赁款 未实现融资收益 一、初始直接费用的确认 最低租赁收款额,不应当等于最低租赁收款额加上初始直接 初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发 费用之和(租赁准则第 条的规定)。在融资租赁过程中,承 18 生的可归属于租赁项目的费用,主要包括印花税、律师费、差 租人没有将自己承担的初始直接费用纳入应付融资租赁款, 旅费和手续费等。按照《企业会计准则第 21号———租赁》(以 按照“权利与义务对等原则”,出租人也不应该将自己承担的 下简称“租赁准则”)的规定:经营租赁中的初始直接费用,承 初始直接费用纳入应收融资租赁款。最低租赁收款额主要包 租人计入当期损益,出租人也计入当期损益;融资租赁中的初 括最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出 始直接费用,承租人计入租入资产价值,出租人计入应收融资 租人担保的资产余值(以下简称“第三方担保余值”),即应收 租赁款。 融资租赁款主要包括租金、承租人担保余值、优惠购买价款和 一般来讲,在资产租赁过程中,无论是承租人还是出租人 第三方担保余值四项内容。 都要承担一定的初始直接费用,且该项费用的金额并不是很 三、未实现融资收益的计算 高,因此,在经营租赁过程中承租人和出租人将该项费用计入 租赁准则第 18条规定,融资租赁中出租人的未实现融资 当期损益(费用化)还是比较恰当的。在融资租赁过程中,由于 收益等于最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和 与租赁资产所有权相关的风险和报酬已经发生转移,承租人 与其现值之和的差额,即未实现融资收益 (最低租赁收款 = 的租赁行为相当于分期付款购买资产,出租人的租赁行为相 额 初始直接费用 未担保余值)(最低租赁收款额的现值 + + - + 当于分期收款销售资产。如果承租人在融资租赁过程中的标 初始直接费用的现值 未担保余值的现值)。未实现融资收益 + 的物为固定资产,其初始直接费用计入固定资产价值 (资本 是在租赁期开始日进行确认的,而初始直接费用是在租赁期 化)是比较科学的,实际上融资租赁的标的物大多数为固定资 开始日发生的,初始直接费用的现值等于初始直接费用,因此 产。然而对于融资租赁中的出租人而言,其租赁行为相当于分 在计算未实现融资收益时,没有必要将其反映在计算公式中。 期收款销售资产,租赁标的物无论是固定资产还是其他资产, 因此,未实现融资收益 (最低租赁收款额 未担保余值)(最 = + - 在销售过程中所发生的初始直接费用 (包括差旅费、印花税 低租赁收款额的现值+未担保余值的现值)。 等)都是由销售方(即出租人)承担,且初始直接费用的金额不 四、上述三项会计事项的公式拟合 大,直接影响出租人的当期损益,因此,出租人将其计入应收 在租赁期开始日,出租人的租赁内含利率的计算公式