建筑施工企业执行建造合同准则中的问题.pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 建筑施工企业执行建造合同准则中的问题 刘 杰 （方大集团股份有限公司 深圳 518055） 【摘要】为贯彻企业会计准则及其讲解的精神，笔者从会计核算实务角度，提出了建筑施工企业在执行《企业 会计准则第15号——建造合同》（CAS 15）过程中出现的几个问题，并给出了解决的方法。 【关键词】建造合同 合同收入 合同成本 完工百分比法 增值税 一、合同收入确认中的问题 不仅可以增加收入确认的准确性，而且能督促施工企业 1. 关于暂列金额的问题。建筑施工合同通过投标取 加强内部控制，降低合同风险。 得，在投标过程中，报价清单根据《建筑安装工程费用项 二、投标费等计入合同成本的问题 目组成》（2013年）和《建设工程工程量清单计价规范》 《企业会计准则解释第1号》明确：企业（建造承包商） （2008年）编制，合同金额包括暂列金额。暂列金额指招标 为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和 人在工程量清单中暂定并包括在合同价款中的一笔款 可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合 项，用于施工合同签订时尚未确定或者不可预见的所需 同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益 材料、设备、服务的采购，施工中可能发生的工程变更、合 （在此之前，此类费用计入营业费用核算）。 同约定调整因素出现时的工程价款调整以及发生的索 在采用实际发生成本占预计合同总成本比例的方法 赔、现场签证确认等的费用。其设置的目的是合理确定和 衡量工程进度的情况下，投标费用在工程项目开工前已 有效控制工程造价。暂列金额并不直接属承包人所有，而 经发生，在哪个时间节点计入实际发生成本，是分期摊销 是由发包人暂定并掌握使用的一笔款价，只能按照监理 还是一次性计入实际发生的成本，相关的财务制度尚未 人的指示使用，并对合同价格进行相应调整。 明确。如果金额比较大，而且计入实际发生成本的时间不 根据《企业会计准则讲解2010》的规定，合同收入包 确定，就容易导致完工进度早于实际情况，从而导致收入 括两部分内容：①合同规定的初始收入，即建造承包商与 提前确认。笔者认为，若投标费用金额较小，可以在工程 客户签订的合同中最初商定的合同总金额。②因合同变 项目首次向甲方进行产值申报当月，计入实际发生成本； 更、索赔、奖励等形成的收入。因为暂列金额存在较大的 若投标费用金额较大，应该在合同工期内分期进入实际 不确定性，而且缺乏相应成本的匹配，所以笔者认为在确 发生成本，计算完工进度，保持会计核算的工程进度与实 认合同收入时应予以扣除，在施工过程中合理使用该部 际情况一致。 分款项时才可以根据签证金额确认收入，否则很可能出 三、完工百分比法的运用 现完工后工程结算金额远低于前期已确认收入的情况， CAS 15规定：建造合同的结果能够可靠估计的，企业 造成过早确认收入的问题。 应根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。确定合 2. 签证收入的确认。由于市场竞争激烈，企业报价阶 同完工进度有以下三种方法：①根据累计实际发生的合 段更倾向于压低报价或低于成本价报价，争取先中标、后 同成本占合同预计总成本的比例确定。②根据已经完成 期想方设法争取变更设计及签证等手段再改变工程总造 的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。③根据 价。边施工、边进行签证，工程量及工程造价变化大。企业 实际测定的完工进度确定。其中，第一种方法是确定合同 对合同变更收入的确认有时比较随意，确认的依据不充 完工进度的常用方法，为多数建筑施工企业所采用。以下 分，判定是否增加工作量进而增加合同总收入只能以甲 探讨也是基于第一种方法进行的。 方是否确认为依据。 《增值税暂行条例实施细则》第六条及《营业税暂行 因此，建筑施工企业应规定在没有取得甲方以变更 条例实施细则》第七条规定，销售自产货物并同时提供建 通知单等形式确认的签证时，不应确认增加合同金额，这 筑业劳务的行为，应分别