待摊费用、预提费用会计处理观点综述.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 待摊费用、预提费用会计处理观点综述 吴海萍 渊广州城市职业学院 广州 510405冤 】 。本文将归纳总结具有 【摘要 新准则取消“待摊费用”与“预提费用”两个科目后对于“两费”怎么处理，存在广泛争议 争议的几种主流观点，从新准则制定所依据的基本会计原则和资产负债观的财务会计理论出发，评价这几种观点的优劣 并提出笔者认为较为合理的处理方法。 【关键词】待摊费用 预提费用 新准则 文献综述 2006年2月15 日，我国财政部颁布《企业会计准则》（以 外，其他未作说明的全部于实际支付时计入当期成本费用。这 下称“新准则”），在与国际会计准则趋同的大趋势下，以增强 种观点的理论依据主要是资产负债观要求和会计要素的定 会计信息的决策有用性为基本导向，强调了权责发生制及资 义，即认为新准则中未作说明的预付保险费（包括租金和报刊 产负债观在会计体系中的地位。据此，新准则及其应用指南对 费）和预提租金、保险费不符合资产和负债的定义。 于旧准则下的原会计科目进行了一定的增删，相应的账务处 该观点符合新准则强化资产负债观淡化收入费用观的要 理也有较大的改变。针对“待摊费用”与“预提费用”（以下称 求。为了提升资产负债信息质量，企业固然不能使用不符合资 “两费”）两个科目的取消以及取消后“两费”的账务处理，在理 产或负债定义的递延（待摊）或预提项目，但原“两费”核算内 论与实务界都存在广泛争议。 容中的预付保险费（包括租金和报刊费）和预提租金、保险费 新准则对原“两费”核算的部分内容作出明确规定如下： 是否确实不符合资产和负债的定义值得讨论。同时，《企业会 、包装物纳入“周转材料”或 —— ：“符合资产定义和资 淤原“待摊费用”中的低值易耗品 计准则—基本准则》第二十二条规定 单独设置“低值易耗品”、“包装物”核算，允许一次转销或采用 产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但 。 ，按是否符 不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。”第二 其他摊销法 于原“待摊费用”中的固定资产修理费 合固定资产后续支出资本化条件，计入固定资产成本或于发 十五条规定：“符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列 。 入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项 生当期费用化 盂原“待摊费用”中的一次购买印花税票和一 次交纳印花税税额较大的，于发生当期计入管理费用，不再允 目，不应当列入资产负债表。”因此，判断预付保险费（包括租 。 ”中的预提短期借款利息，改用 金和报刊费）和预提租金、保险费是否应该列入资产负债表项 许进行分摊 榆原“预提费用 ”进行核算。 ”中的固定资产修理费， 目进行递延和预提，还需要分析其是否符合资产和负债的确 “应付利息 虞原“预提费用 因不符合固定资产后续支出资本化条件，于发生当期费用化， 认条件。 即不再进行预提。 1.预付保险费（包括租金和报刊费）。 原“两费”核算内容中上述已经由新准则明确规定会计处 （1）是否符合资产的定义。依据新准则对于资产的定义， 理方法的，因理论界争议并不大，不作为本文的讨论重点。而 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者 原“待摊费用”中的预付保险费（包括租金和报刊费）和原“预 控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。理论界中存在争 提费用”中的预提的租金、保险费等内容，新准则并未对其会 议的预付保险费（包括租金和报刊费）恰恰符合以上对于资产 计处理方法进行明确说明，这导致实务中这